易董合规问答汇编六

Q：首发前限售股解禁后以大宗交易方式卖出，出让方如何缴税？受让方锁定期满6个月后卖出，需要缴税吗？

A：可以参考推文整理的内容《个人转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：股份限售与解限,税收征管

所属板块：深交所创业板

提问时间：2020-03-05

Q：年报中高管的税前报酬包含离职补偿吗？

A：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二条的规定，报酬包含离职补偿的，如图所示：

参考法规：

企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）

业务分类：其他

所属板块：深交所主板

提问时间：2020-03-02

Q：1、下图的同类交易金额指的是？

2、关联交易金额按什么来统计？确认收入还是结算金额、合同金额还是其他？

3、占同类交易金额的比例这里同类金额指的是什么？全年的同类交易金额吗？

A：1、同类交易：如果有同一种商品/劳务最好，没有就用同一类型的。

2、关联交易金额是报告期内的发生数，合同金额是含税的，为了与附注保持一致，可以填不含税的。

3、指年报里的同类金额全年同类交易的发生数。

业务分类：关联交易

所属板块：深交所主板

提问时间：2020-02-28

Q：2019年股权激励，其中年底有离职的，董事会也审议回购了，只是中登公司没有完成回购注销，年度分红，已离职尚未完成注销的股份这一款分红怎么处理？其他未离职也未解禁的人员，分红是分到个人账户还是其他？

A：依据就是《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》回购注销最好避免在分红派息之后，这样将不会涉及到激励对象（或离职人员）分红款税收问题。如果涉及到分红派息税款问题，回购注销人员的分红派息税未达到一年需要补交的部分应该公司来承担，财务处理中应将此款项列入“管理费用-税收”帮其跟公司其他股权激励人员向税务局纳税时同时报送相关税收。如果离职人员持股较多，涉及的补交税收较多，公司应在收到其离职资料后酌情考虑尽量在分红派息前办理完相关回购注销手续，以规避公司将为其缴纳税收事项。

可参考《深交所董秘信息披露实用手册——第八章股权激励：第二节股权激励的类别》8.2.9。

参考法规：

深交所董秘信息披露实用手册——第八章股权激励：第二节股权激励的类别 (已失效)

业务分类：回购、缩股,股权激励一般规定

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2020-02-24

Q：1.关于股权激励费用分摊。每年权益分派后，激励对象持有的股票数量都会增加，在计算费用分摊的时候，最佳行权数量估计跟最开始授予的时候比会增加，那公允价值和授予成本价是否也需要同步除权除息？有无法律法规参考？

2.应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）。如果在限制性股票解锁年度公司完成了权益分派，股票登记日股票市价是否应该是除权除息后的价格？

A：1.可参考下图。

2.调整授予价格是在草案中说明的，调整后再计算纳税金额。

业务分类：股权激励会计与税务

所属板块：上交所主板

提问时间：2020-02-07

Q：股票期权怎么收税？

A：参考法规：《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》

参考法规：

财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 (已被修改)

业务分类：股票期权

所属板块：深交所主板

提问时间：2020-01-20

Q：交易性金融资产历年来公允价值变动造成的递延所得税负债，处置该项金融资产时递延所得税负债影响期初未分配利润还是当期所得税？

A：影响当期所得税费用。

业务分类：企业所得税

所属板块：深交所主板

提问时间：2020-01-20

Q：公司因受到税务处罚而进行会计差错调整，处罚金额很小，没有构成重大影响，可以不过董事会吗？是否要披露？

A：金额小且影响小的不强制要求审议披露。

业务分类：行政处罚

所属板块：上交所主板

提问时间：2020-01-17

Q：首发前的法人股东到了解禁后要减持适用哪些税目和税费？

A：可参考推文：《企业转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：股权转让

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2020-01-15

Q：送红股是不是必须配合现金分红，以便投资者扣缴所得税？现金分红有没比例要求？

A：必须配合现金分红，参考下图：

业务分类：分红派息、转增股本实施

提问时间：2020-01-13

Q：有明文规定上市公司需要协助QFII退税吗？

A：法规目前对此没有明确规定。

业务分类：其他税费

所属板块：上交所主板

提问时间：2020-01-09

Q：1.一般公告里的实际金额是含税金额吗？关联交易公告里的实际发生额和预计发生额是按含税统计的吗？

2.如果按含税金额统计，那后期可能出现跟审计师报告数据不一致的情况，这样可以吗？

A：1.交易公告里一般是按合同金额写的，如果合同没有包含税费就不含，按协议金额为准进行披露即可。

2.财务报告部分和披露的金额不是必须一致，按各自的填即可。

业务分类：关联交易,其他税费

所属板块：深交所创业板

提问时间：2020-01-08

Q：自然人股东转让首发前持有的股份，税收是怎么规定的？上市后股份孳生的送转股，在股权转让时，又是如何纳税的？

A：可以参考推文《个人转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：个人所得税

提问时间：2019-12-25

Q：QFII在境内的投资收益适用多少税率？权益分派是遵守QFII取得来源于中国境内的股息、红利收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税，但是如果是投资收益，比如买卖股票，收益税率是多少？

A：参考《关于QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让所得暂免征收企业所得税问题的通知》，一般情况下是暂免的，不过部分地方税务局有其他要求的，按地方税务局的文件要求执行。

业务分类：企业所得税

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-12-25

Q：有关于重大资产重组限售股和限制性股票限售股纳税问题的汇总吗？

A：可以参考推文《个人转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-12-12

Q：1.流通股股权转让，应该如何计算税额？

2.法人股东股权转让是否有优惠政策？

A：1.从二级市场买卖股票的转让所得免征收个人所得税。如果是个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。对于中国法人股东，需要将股票转让所得并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

2.一事一议，和地方政府谈，或者迁址改公司形式为有限合伙，与迁入方地方政府谈。

业务分类：个人所得税,其他

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-12-12

Q：公司之前实施重组，股权转让的对价为公司股份，这部分股份解禁后，标的公司原股东减持是否要缴纳个税？

A：不需要，参考截图。

参考法规：

某自然人参与上市公司定向增发获得限售股份，此部分限售股份的转让所得是否需要征收个人所得税？

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2019-12-05

Q：上市公司非公开发行限售股、限制性股票，限售股的转让如何缴税？

A：可参考《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》，还可参考推文《你必须掌握的上市公司股份相关税务处理知识点》。

参考法规：

关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知
关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告

业务分类：企业所得税,个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-11-27

Q：员工持股计划认购的非公开发行的股份解禁后转让是否要缴纳个人所得税？

A：员工持股计划因认购上市公司非公开发行而锁定的股份不属于《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》中规定的股改限售股和新股限售股，也不属于上市公司的股权激励限售股，所得收益无需缴纳个人所得税。

参考法规：

关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-11-27

Q：关联交易预计额度时，要含税收入还是不含税收入？

A：都可以，备注清楚即可。

业务分类：关联交易

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-11-21

Q：之前披露过对部分资产核销的公告并经过董事会、监事会、审计委员会及独立董事发表意见等相关决策程序，后面发现核销的依据不充分而想变更为计提资产减值，应该如何处理？

A：先看之前已审议的核销事项是否已经产生影响，比如已经涉及税务抵扣，如果发生则不建议调整，避免收到税务处罚，如果刚过董事会，未提交股东大会，取消召开股东大会即可。

业务分类：其他

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2019-11-20

Q：限制性激励股票个税是按照超额累计税额缴纳的，员工持股计划的纳税税率纳税基数是怎么计算的？

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A：如果员工持股计划股份来源为股东赠与或者公司回购，可能涉及个税，目前政策尚不明确统一，建议具体咨询相关部门。

业务分类：员工持股计划

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-11-07

Q：从持股平台以大宗交易方式减持，需要交多少税？哪个文件规定的？

A：参考推文《企业转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：减持规定,员工持股计划

提问时间：2019-11-06

Q：现金分红持股超过一年不缴税，比如公司上市2019年2月1日，如果股票登记日设立在2020年2月1日之后，利润分配是否不需缴税？

A：是的，不需要缴税，具体可参考《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》。

参考法规：

关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 (已被修改)

业务分类：分红派息、转增股本实施,个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-11-02

Q：个人转让首发后限售股需要缴纳的所得税，是在进行交易、非交易过出账户时扣缴的吗？

A：是的。

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-10-31

Q：税务对丢失发票出具行政处罚20元左右，会有处罚决定书，这类处罚的披露标准是什么？按照重大交易尺度判断是否重大吗？

A：是的，处罚标准对照《深圳证券交易所股票上市规则（2018年11月修订）》第十一章，除了看金额，也要判断影响程度。

参考法规：

深圳证券交易所股票上市规则（2018年11月修订） (已失效)

业务分类：行政处罚

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-10-23

Q：有没有首发前股份减持个税计算的案例？

A：可参考推文《个人转让上市公司限售股的相关说明及案例解析》。

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2019-05-09

Q：权益分派现金时，如果有外资股东的分红委托中登公司代派，这家外资股东的税是自交，还是上市公司代扣代缴？

A：由上市公司代扣代缴，跟负责税务的同事说明。中登公司代派后会将税金打给上市公司代缴。

业务分类：其他税费

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2019-05-09

Q：中登每月下发的代扣股息红利税款明细是什么税款？

A：可参考下图：

业务分类：分红派息、转增股本实施,个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-05-08

Q：如下图，上市公司权益分派里的这段话，持股期起止时间具体是什么？补缴税款是上市公司代扣代缴还是证券公司？

A：持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间；补缴税款是上市公司代扣代缴。参考推文《权益分派涉及的个税问题，你都搞清楚了吗？》。

业务分类：利润分配及公积金转增股本

提问时间：2019-05-08

Q：公司现在正在系统里填写公司2018年度新增加的第十三章，商誉减值测试的相关内容，在第十三章第3点“可收回金额”中的表格里，有两个问题：1.在证监会商誉减值测试8号文里，采用预计未来现金净流量的现值估计可收回金额时，以税前口径为预测依据，在年报系统里要求填的净利润是要填写税前净利润吗？（后附8号文相关报告）2.表格中以前期是指上一年还是前几年？不一致的空间大约是多大幅度？

A：1.在年报系统里要求填的净利润是税后净利润；2.以前期间是指历史期间，不一致没有幅度要求，一般有减值迹象的就需要进行减值测试判断是否有变化。

业务分类：年度报告

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-05-07

Q：软件增值税即征即退需要按照政府补助公告吗？如果需要的话，这个金额是从哪个时点开始累积计算？

A：软件增值税即征即退属于政府补助，公司可以确定一个累计口径，例如按收到政府文件时点进行累计。

业务分类：增值税

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-05-06

Q：税收返还是否算在政府补助当中？是否需要临时信披？

A：例如增值税出口退税是不属于政府补助的，不属于的就不需要累积到政府补助中，是否需要披露看是否达到政府补助披露的要求，可参考《应用指南》二。

参考法规：

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南

业务分类：信息披露基本规定

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-05-05

Q：上市公司董监高上市前持有的原始股在解禁之后减持，是否需要缴纳个人所得税？

A：可参考截图。

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-05-05

Q：如图，这个计算里面，“4-（2+4）*10%”里“2”是指什么？转增需要计算吗？

A：计算里“2”是指送股，“2+4”就是送股+派股，每股一元计算；公积金转增不需要纳税。

业务分类：分红派息、转增股本实施

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-05-05

Q：如果以前年度的递延所得税资产大量冲回，影响了2018年度的损益，这种情况要单独出公告吗？是不是要过董事会、股东大会？

A：看影响金额具体多大，如果影响净利润的10%以上建议单独公告，参考《上海证券交易所股票上市规则（2018年11月修订）》第十一章， 获得大额政府补贴等额外收益，或者发生可能对公司资产、负债、权益或经营成果产生重大影响的其他事项；不需要审议，根据影响的金额披露即可。

参考法规：

上海证券交易所股票上市规则（2018年11月修订） (已失效)

业务分类：信息披露基本规定

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-04-30

Q：年报里的高管薪酬是指年度实际发放的税前薪酬吗？

A：是的，指年度实际发放的税前薪酬。

业务分类：年度报告

所属板块：深交所中小板(原)

提问时间：2019-04-30

Q：分红持股（包括原始股）满一年的要纳税吗？解禁满一年的持股平台或合伙企业需要纳税吗？

A：解禁满一年的免征个人所得税，有限售条件的按照10%由公司代扣代缴，合伙企业本身没有企业所得税。

业务分类：企业所得税,个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-04-29

Q：企业所得税25%因为高新减征到15%，算不算减征，不算补助？

A：不算补助。

业务分类：企业所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-04-28

Q：原来预计的合同金额是含税的，但是会计师审计后的实际发生额是不含税的，那披露的实际发生金额是直接使用会计师的金额，还是折算成税后金额填写？

A：年报财务部分按会计师审计的金额填写，前半部分非财务部分按合同金额填写，两者的口径不一样，前面非财务部分和财务部分不需要对上。

业务分类：年度报告

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-04-28

Q：1.增值税退税的披露有标准吗？要参照政府补贴吗？2.除了出口退税以外的其他退税，比如软件的退税，是算政府补助，计入其他收益里吗？

A：1 .增值税出口退税不属于政府补助，具体参考《《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南》；2.对的。

参考法规：

企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）

业务分类：增值税

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-04-28

Q：关于回购社会公众股份可抵扣现金分红的问题：1.18年和19年都有回购，18年度的分红额度只能抵扣18年还是均可抵扣？2.因为回购产生的税费和手续费可以一并抵扣吗？

A：1.18年度的分红额度只能抵扣18年回购的金额；2.交易费用不得抵扣。

业务分类：回购、缩股

提问时间：2019-04-28

Q：1 .公司有供电局的电费补助，直接从电费里面抵扣的，这个要统计在政府补助里吗？2.税收返还（先征后返办法向企业返还的税款、即征即退办法向企业返还的税款、先征后退办法向企业返还的税款），像企业的企业所得税的返还也是政府补助吗？3.电费补助是直接减免的，如图这里写的不算政府补助？因为没有打款，也没有银行水单，是这样理解吗？

A：1.如果符合企业会计准则政府补助的无偿性，可以算政府补助的；2.属于政府补助；3.减免的电费由政府部门无偿支付的属于，这里的减征、免征针对的是税收优惠的。

业务分类：会计准则

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-04-28

Q：有问题想请教一下：1.假如通过中登分红，激励对象的限制性股票分红会怎么呈现？2.会产生红利税吗？3.限制性股票红利税计算开始时间是什么时候？4.公司第一期业绩没达标，2019年需要回购，这部分收税吗？

A：1.未解锁的由公司代领，等解锁或者回购时再返还；2.按照持股时间计算股息红利税，适用差异化征税的标准；3.按照解禁日计算，持股超过一年，就没有红利税；4.解禁前的按照10%个人所得税征税。

业务分类：分红派息、转增股本实施,股份限售与解限,企业所得税,个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-04-20

Q：经会计师事务所(特殊普通合伙)审计，报告期公司实现净利润为252,883,527.21元，按照公司章程规定提取10%的法定盈余公积金15,051,878.06元，当年可供股东分配的利润为237,831,649.15元，加上上年度结存未分配利润845,190,123.03元，减去2018年进行的上年度分红23,007,591.08元，2018年公司实际可供股东分配的利润为1,060,014,181.10元。董事会拟定：以2018年12月31日的公司总股本669,101,883股扣除截至目前公司股票回购专用证券账户持股数的股本1,128,800股后的667,973,083为基数，拟每10股派0.38元（含税），共计25,382,977.15元。不送红股，也不进行资本公积金转增股本。公司利润分配方案公布后至实施前，如公司回购股份数量发生变化，则以未来实施分配方案时股权登记日的总股本扣除已回购的股份数为基数，按照分配现金总额不变的原则对分配比例进行调整。这样表述是否可以？

A：可以这样表述。

业务分类：内容与格式准则

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-04-20

Q：股权激励限售股，30%于2018年9月份解禁。假如2019年6月份进行2018年度权益分派。在计算税的时候，持股时间如何计算？

A：持股时间从解禁日开始算。

业务分类：企业所得税,个人所得税

提问时间：2019-04-20

Q：上市公司有一境外法人机构股东，该境外法人机构原股权比例如下5A、1B、1C、1D、1E、1F东，现A准备把股份转2给F，股本变成3A、1B、1C、1D、1E、3F，其中A和F是父子关系。这样的情况是否需要缴纳税款？在中国是否需要征税？

A：这样的情况需要纳税，属于间接转让中国居民企业股权，参考法规《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》。

参考法规：

关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告 (已被修改)

业务分类：企业所得税

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-04-19

Q：大股东通过协议转让获得的股份，在减持的时候需要交个税吗？

A：非限售股只缴纳印花税即可。

业务分类：个人所得税

所属板块：深交所创业板

提问时间：2019-04-18

Q：在定期报告中关于证券投资部分填列有监管部门的指引吗？最初投资成本和后面的几个栏目怎么判别存在逻辑？

A：最初投资成本就是一开始取得股份实际支付的全部价款，包括税金、手续费等。

业务分类：其他

所属板块：深交所主板

提问时间：2019-04-17

Q：是否有关于非公开限售股份和股权激励股息红利所得税方面的规定？

A：可参考法规《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》、《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》、《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》、《关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》。如果涉及个人投资者，个人按照股息红利差别化的要求执行即可；如果是机构投资者，按照25%缴纳企业所得税，企业自行申报即可。

参考法规：

关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 (已被修改)
关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知
关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知
关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告

业务分类：企业所得税,个人所得税

所属板块：上交所主板

提问时间：2019-04-17

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