三、资产损失问题

1、是否需要审批

例1：厂区的道路损毁能否作为固定资产损失？

问题内容：

请问企业厂区内修建的道路，已列作固定资产管理，现在发生损毁，能否作为固定资产损失经税务机关审批后在税前扣除？

回复意见：根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）规定:

“第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。”

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

贵公司可以按照以上规定处置固定资产清理损失。

国家税务总局

2010/09/08

备注：国税发[2009]88号文件第五条规定确定了资产损失是否需要审批的基本原则：一、除列举项目外资产损失均需审批；二、纳税人无法准确辨别项目可申请审批。

例2：企业清算期间的资产损失是否需要报批？

回复意见：企业清算期间的资产损失仍适用国税发【2009】88号文件。

例3：新税法后企业发生的股权投资转让损失是否可直接税前扣除？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：企业在2008年1月1日以后发生的长期股权投资转让损失，符合《财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《国家税务总局<关于印发企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）规定的，经税务机关审批后可一次性税前扣除。

新税法后企业发生的股权投资损失无论是正常转让，还是由于被投资企业破产、清算等发生的非正常损失，均需要经有权税务机关审批后才能税前扣除。

备注：国家税务总局2010年第6号公告也同样规定。

例4：关于无形资产损失是否需要报批？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：国税发【2009】88号没有涉及无形资产损失的审批条件及报送资料，对无形资产发生的损失是否可以税前扣除，是否需要审批，总局一直未明确答复。总局最近明确：无形资产也属于税法定义的一类资产，发生的损失经审批后可以税前扣除，至于报批的资料，因无形资产的损失情形较多，情况较为复杂，各地在审批时按照合法性、合理性、确定性三个原则把握。

例5：随着市场经济的发展，部分企业利用企业的资金，在正常经营范围以外，通过证券市场进行期货、股票、基金等的投资，如这部分投资发生损失，可以申请在税前扣除吗？如这部分投资取得受益，可以并入企业的经营所得享受相应的优惠吗？（省局二季度问题解答）

回复意见：投资属于企业正常的生产经营活动，投资发生的损失如果符合财税[2009]57号、国税发[2010]88号文件有关损失的认定，可按规定税前扣除。

例6：在建工程停建、报废，要求提供国家明令停建项目的文件，有关政府部门出具的工程停建、拆除文件等，实际工作中遇到企业因生产经营问题自行决定停建、报废在建工程的，非国家、政府部门强制要求的，是否属于资产损失报批范围？需要提供哪些资料？

回复意见：也属于资产损失报批范围，应提供企业有权部门关于停建、报废决议等资料。

例7：企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失属于由企业自行计算扣除的资产损失，其中的“使用年限”是指税法规定的最低折旧年限还是指企业实际使用年限，如生产设备税法规定最低年限10年，企业按15年计提折旧，第12年时该设备报废，该损失是否需要税务机关审批后才能扣除。

回复意见：“使用年限”是指按照企业内部规定计算折旧的年限。假定生产设备税法规定最低年限10年，企业按15年计提折旧，如果企业第12年时该设备报废，该损失属于非正常损失，需要经税务机关审批后才能税前扣除。

例8：金融企业变卖抵债资产发生的损失是否需要进行审批？

回复意见：金融企业变卖抵债资产发生的损失按照 “企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失”处理，由企业自行计算扣除。

例9：省局今年在资产损失税前扣除专业化审核中明确对存货因超过保质期而报废发生的损失可作为正常损耗自行计算扣除，建议省局发函明确。（省局二季度问题解答）

回复意见：根据国家有关规定，须在其产品上标注保质期的，因超过保质期无法销售发生的损失，属于正常损失可自行计算扣除。商业企业销售上述产品，因超过保质期无法销售发生的损失，属于正常损失可自行计算扣除，但按照购销合同应由生产厂家承担的部分不得作为损失扣除。

例10：假币损失税前如何扣除？

问题内容：

我公司门店在经营中，有时候会收到一些假币，我公司也会取得银行的没收单据并据此列支，我公司认为：该笔损失是在门店收款的过程中产生，属于正常的经营损失，应该可以税前列支，不知道我们的理解是否正确？如果可以列支，这属于企业自行扣除的损失还是需要审批的财产损失？

回复意见：如果经银行部门出具的假币证明，可以做为损失扣除，且属于正常的损失，无需税务机关批准。

国家税务总局

2010/07/09

2、审批条件

例1：财产损失可以申报吗？

问题内容：

我单位是一家焦炭生产企业，按照国家淘汰落后产能名单要求，需要淘汰焦炉一座，该设备与10月已停产并开始拆除，预计2011年1月份拆除结束。淘汰焦炉账面净值2000万元，残值变价500万元（残值废料通过公开招标整体出售，已签订协议，收到定金100万元），问我单位形成的财产损失现在可以申报吗？

回复意见：根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第一条规定：“本通知所称资产损失，是指企业在实际生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏帐损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”

国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发〔2009〕88号）第三条规定，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

你单位该项设备其实并没有处理完毕，收取的只是定金而并不是资产处理收入，因此此时不应当就该项财产损失申报扣除。

国家税务总局

2010/11/24

例2：对企业毁损、报废的固定资产或存货，是否一定经处置后才能报批？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：一般来说，企业固定资产或存货发生毁损、报废，处置后才能确认其损失金额；对确无变现价值的，由企业对此作出专项声明；对财务核算、内控制度均较为健全的企业，因其批量处置废品，无法与报废、毁损资产一一对应，对其报废、毁损资产的金额减除当年废品处置收入后的余额作为资产损失报损金额。

例3：应收款项单笔数额较小可作为资产损失税前扣除，其标准如何掌握？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：根据国税发[2009]88号文件第十七条：逾期不能回收的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确定不能收回的部分，认定为损失。单笔数额较小应区分个人、企业分别掌握：应收帐款为中国公民的，单笔数额在1000（含）以下；应收帐款为境内企业的，单笔数额在10000（含）以下。对外国公民、境外企业的应收帐款，应具体测算其清算成本，由有权税务机关具体分析后作出判断。

例4：企业发生的资产损失，如能提供其它企业对同一债务人法院强制执行证明和资产清偿证明的，是否可以按照类推原则税前扣除？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：根据《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条第(七)款“……对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额”。据此，企业发生的债权性投资损失，如能提供其它企业对同一债务人和担保人法院的无资产可执行，终结裁定或终止(中止)执行等相关证明材料，且按规定行使了债权人的权利，可以比照此类推原则按规定税前扣除。

例5：银行因职员涉及刑事犯罪造成的现金损失是否可以税前扣除？

问题内容：

某银行（因涉及到个人隐私，未写企业全称）员工利用职务之便，侵占客户存款资金N万元，经公安部门追回Y万元，09年员工被判刑入狱，并判追退所获全部赃款（实际追退Y万元），其余款项未追回，2010年客户支取存款，用追回款项抵扣后，余下10万元由某银行支付，现某银行申请对这10万元税前扣除，是否可以税前扣除？

回复意见：引用条文（国税发[2009]88号第十条第二款、第十一条至第十四条，略）第十四条（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。

因此，银行因职员涉及刑事犯罪造成的现金损失在提供必要的材料后，可以申请扣除。

国家税务总局

2011/01/20

3、损失金额确定

例1：火灾造成的存货损失的进项税额是否要转出？

问题内容：

火灾造成的存货损失，进项税额是否要转出？依据是什么？具体是哪条哪款？原《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（（1993）财法字第38号 ）第二十一条规定：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。按照上述（三）其他非正常损失的精神应该转出的。新的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十四条规定：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。新细则采取了全列举，没有了“其他非正常损失”的理解空间，所以我认为就不需要转出了。我的理解对吗？

回复意见：2009年1月1日之前，对于因火灾造成的存货损失的进项税额要作转出处理。但自2009年1月1日起，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；”及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”因火灾造成的存货损失的进项税额不需转出处理。

国家税务总局

2010/05/06

例2：代垫诉讼费是否可以在税前扣除？

问题内容：

在对金融企业作呆账报失报批的过程中，我发现金融企业账面存在着数额巨大的代垫诉讼费。这些诉讼费是否可以在税前扣除呢？在扣除前是否要经过税务机关审批呢？上述两个问题也是很多金融企业比较关心的问题。金融企业代垫的诉讼费、案件受理费、执行费由于被告企业破产、关闭，能否在所得税年度申报前呆帐核销？

回复意见：根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第五条规定：“企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除。”代垫诉讼费不属于贷款类债权，根据57号文第四条规定：“企业除贷款类债权外的应收、预付帐款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏帐损失在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）文件第十六条规定：“企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；”

金融企业在追索债权过程中代垫诉讼费、案件受理费、执行费属于与生产经营无关的支出，上述费用应由被诉人承担，因此不应予以税前扣除。

国家税务总局

2011/01/24

备注：我省对代垫诉讼费的处理原则：应由由被诉人承担的代垫诉讼费在支出时不得列支。代垫诉讼费的列支跟随所对应的资产损失，若所对应的资产损失已审批扣除，代垫诉讼费可以列支。

4、列支年度

根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发〔2009〕88号）第三条规定，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

例1：企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失是否可补办审批手续？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：根据《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失可以到税务机关申请。根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，以前年度未扣除的资产损失是指资产损失确认年度在三年（含）内的，税务机关可以受理，并按照损失确认年度所适用的税收政策予以审批；超过三年以上的，税务机关不再受理。

根据国税函〔2009〕772号文件规定，对以前年度的资产损失，经有权税务机关审批后应在损失确认年度税前扣除。企业因此多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。但由于CTAIS2.0无法操作，因此，如果企业审批年度和损失确认年度的税负一致，不存在亏损、弥补亏损、减免税情形的，可在审批年度作纳税调减。

例2：国税函〔2009〕772 号文件规定：“企业以前年度（包括2008 年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除而未能结转到以后年度扣除的；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除”。文件提到的“各种原因”是否需要区分什么性质的原因?

回复意见：按照总局772号文件规定各种原因都可以，不再区分例外情况。

例3：某银行对2008年发放的一笔贷款报损，但只提供了对同一个债务人2009年发放的一笔贷款向法院起诉的材料，此种情况是否可以类推？

回复意见：类推原则适用没有向以前年度或向以后年度的限制。如某银行于2008、2009年向甲企业分别提供了两笔贷款，2008年的金额小，2009年的金额大。考虑到诉讼费的金额，银行向法院起诉时肯定是选择金额小的贷款起诉。银行选择2008年的贷款提起诉讼,法院于2010年裁决,则按税收规定实际确认的损失年度是2010年;按照类推原则同一诉讼材料也可以作为证据在认定2009年贷款损失时适用， 2009年贷款也认定在2010年发生损失；反之，银行选择2009年的贷款提起诉讼,法院于2010年裁决,则按税收规定实际确认的损失年度是2010年;按照类推原则同一诉讼材料也可以作为证据在认定2008年贷款损失时适用，2008年贷款也认定在2010年发生损失。

例4：企业固定资产、存货报废，企业作为09年度损失并在09年度作出会计处理,但是在2010年度处置并取得了处置收入，在税法上是作为09年度的损失还是2010年度的损失？

回复意见：按照国税发[2009]88号文件,企业发生的损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,鉴于企业认定损失的年度实际的损失金额并未确定,因此应作为2010年度损失按规定税前扣除。

四、税收优惠问题

1、免税收入

例1：根据财税[2009]122号文件规定，非营利组织免税收入的范围不包括私立医院的医疗收入和民办学校的学费收入，对此类收入企业所得税应如何处理？（省局二季度问题解答）

回复意见：在总局另有规定前，非营利组织的认定仍按财税[2009]123号文件及我省有关规定办理。符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围仍按财税[2009]122号文件的规定执行。

备注：非营利组织免税收入的范围只按文件列举的范围掌握。

例2：财税[2010]4号文件规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。企业年度汇算清缴时享受此项优惠政策应提供哪些备案资料？

回复意见：申请享受此项优惠的企业，应提供农户小额贷款涉及户数，对应的贷款余额数、实际享受优惠的利息收入数（10%部分），同时准备相应的明细表备查（不需报送）。

例3：托管收益是否能做收投资收益免税？

问题内容：

我公司拟受托对母公司下属的另一家子公司进行托管，按协议约定，以子公司经营的税后净利润做为我公司的托管收益，该子公司所得税率与我公司一致，请问，我公司是否可以将该收益做为投资收益列账，并予以所得税前扣除？

回复意见：根据《企业所得税法》第二十六条第二款规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。”

你公司并没有对另一子公司投资，因此取得的托管收入属于服务性收入，不属于投资收益，不可以享受免税政策。

国家税务总局

2010/11/23

2、所得减征免征

例1：农产品初加工企业从事面粉加工，生产出的麸皮、糠糟所得是否作为免税所得？养蚕种所得，能否列入农副产品养殖、作为免税所得？（省局二季度问题解答）

回复意见：在总局另有规定前，加工麸皮、糠糟所得，养蚕种所得可以享受相应的优惠。  

例2：企业直接向农民收购原材料进行初加工，形成产品后直接销售的，是否可以享受初加工优惠政策？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：企业直接向农民收购原材料进行初加工形成产品后直接销售的，如果符合《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定，可以享受相应的优惠。

例3、污水处理项目生产经营过程中有再生水、中水、污泥及污泥处理产生的化肥和营养土等副产品收入，能否作为项目所得享受相应的优惠政策？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：在总局另有规定前，环境保护、节能节水项目享受相应优惠的所得口径仍按税法第27条第3款、条例第88、89条，财税[2009]166号文件的规定掌握，限于生产经营所得。

3、高新技术企业

例1：高新技术企业认定中，人员、工资、收入的口径如何把握？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：高新技术企业认定中，人员、工资、收入的口径，凡认定办法及工作指引没有特殊规定的，按《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）以及企业所得税年度申报表的相关填报掌握。对税收政策没有明确规定的，可按企业会计制度或会计准则的有关口径掌握。

例2：高新技术企业认定中，高新技术企业产品收入是否可按通过“高新技术产品认定”的产品口径掌握？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：高新技术企业认定中的高新技术产品收入不能简单等同于通过“高新技术产品认定”的产品收入。各地对申请认定或已经通过认定的企业的产品（服务）收入是否属于规定的领域范围存在疑问的，可以根据认定办法及指引的有关规定按程序提交认定小组。

例3：国科发火[2008]第172号文件规定，企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额应达到的比例，以最近一年的销售收入为标准，“最近一年”如何确定？

回复意见：如企业申报高新技术企业资格认定，对应申报资料所属期为2008-2010年,则“最近一年的销售收入”所指“最近一年”为2010年。相应的，如果该企业通过认定，则优惠期间为2011、2012、2013纳税年度。

例4：已经取得高新技术企业资格的企业，在资格有效期内申请享受相应优惠，相关比例的口径应如何掌握？

回复意见：已经取得高新技术企业资格的企业，在资格有效期内申请享受相应优惠，年度相关指标的比例应当按照国税函[2009]203号文件的规定办理，口径为“当年度”。

如果主管税务机关提请对已获得高新技术企业资格的企业进行复核的，应按照认定办法及指引的规定办理。即采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营不满三年的，按实际经营时间计算）至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销售收入总额之比是否符合认定办法第十条（四）款规定，判别企业是否应继续保留高新技术企业资格和享受税收优惠政策。

备注：研发费用备案指标口径为“当年度”。

开发费未能达标的高新技术企业能享受15%的优惠政策吗？

问题内容：

我公司被评定为高新技术企业，享受15%，期限从2008-2010年，2008-2009年都符合高新技术认定标准，2010年由于新产品销售大增，造成我公司技术开发费不能达到规定标准，其他都符合高新技术认定标准，请问，我公司2010年能享受高新技术企业15%的优惠政策吗？

回复意见：根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）第六条规定；“未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠。”

因此，你公司在2010年不能享受高新技术企业15%的优惠政策。

国家税务总局

2010/09/17

4、研发费用加计扣除

例1：可以加计扣除的研发费用的范围应当如何把握？

回复意见：企业实际发生的研发费用，如果属于国税发[2008]116号文件规定的可以加计扣除的范围，且核算准确，应允许按规定进行加计扣除。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府相关部门的鉴定意见书。

主管税务机关在执行政策中应当注意区分可加计扣除的研发费用口径、高新技术企业认定中研发费用口径、财务会计核算规定三者之间的差异。

备注：《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》附件4《归集表》内容有误，按国税发[2008]116号文件规定的范围掌握。

例2：企业申报的研发费用，包含试生产、小批量生产的费用，是否可以加计扣除？（省局二季度问题解答）

回复意见：如果根据企业正常的工艺流程，试生产、小批量生产属于规模化生产之前的必经阶段，且相关费用符合国税发[2008]116号文件的规定，可以加计扣除。

例3：企业研发活动中产生废品，废品变价收入是否需要冲减研发费用？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：在总局另有规定前，研发活动中产生的废品、次品、等外品、下脚料等变卖产生的收入不需要冲减研发费用。

例4：《江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）》（苏国税发[2009]93号）规定，研究开发费用加计扣除备案资料包括，“7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。”此类资料是否应该由第三方出具，企业自己出具的新产品材料说明是否有效？部分行业如药品生产企业，研发活动、产品产生效能所需过程较长，企业只能提供新型药品的生产批文，应如何处理？

回复意见：苏国税发[2009]93号文件要求企业报送资料的第7项，是指企业应当提供能够说明研究开发的实际效果的相关资料。企业可自行提供效果说明、成果报告，也可以提供第三方证明材料。

是否要求企业提供知识产权证书等第三方材料应当根据实际情况而定。如，企业的研究开发未形成知识产权的，则不得要求企业提供知识产权证书。

研发费用享受加计扣除优惠并不要求企业研发必须成功、或必须取得成果。对于尚未完成的研发项目，可提供研发成功后的预计效果说明。

例5：企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，是否限于项目立项时报送的“自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单”中列明的人员？

回复意见：企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，不应限于项目立项时报送的人员名单所列明的人员。主管税务机关对研发人员真实性有疑问的，应当查阅企业人事部门有关资料、直接询问相关人员，或采取其他调查方式。

例6：国税发〔2008〕116号文件中明确，研发费用资本化的，按照无形资产成本的150%摊销，但无形资产的形成往往需要较长时间。如企业自主研发新技术，经过三年时间形成无形资产，研发费用加计扣除如何计算？

回复意见：研发项目未跨年度、形成无形资产的，研发费用加计扣除按现行规定处理。跨年度的研发项目形成无形资产的，对计入无形资产成本、以前年度已经享受加计扣除的研发费用支出，不得重复计算。

例7：纳税人提供资料称研发项目符合“两个领域”但没有第三方证据，税务机关如何判别？

回复意见：根据国税发[2008]116号文件第十三条的规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府有关部门的鉴定书。

5、加速折旧

例1：财税[2008]第001号文件第一条规定“企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。”此类软件是否有范围限制，是否限于经认定的软件企业销售的软件？此类优惠应当如何办理？（省局二季度问题解答）

回复意见：根据国税发[2008]111号、国税函[2009]255号等文件的规定，此项优惠作为备案事项管理。企业提供购进软件的入账凭证等备案资料后，即可按规定享受。可以缩短折旧或摊销年限的软件不限于软件企业销售的软件。

例2：企业已使用过的固定资产，在2008年以后采用缩短计算折旧年限的方法加速折旧的，2008年以后的折旧年限应如何计算？（省局二季度问题解答）

回复意见：根据税法及相关文件规定，企业可以实行加速折旧的固定资产限于新税法实施后新购进的固定资产。如企业新购进的固定资产属于已经使过的固定资产，则最低折旧年限应当不得低于（实施条例规定的最低折旧年限---已使用年限）*60%。  

6、专用设备抵免

例1：企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，相关性能参数与目录一致、但名称不完全相同，如目录中设备名称为“冷却塔”、而企业报送材料中名称为“冷水塔”，此类设备的投资额能否享受相应优惠？

回复意见：在总局另有规定前，对于名称与目录不一致、但相关性能参数与目录一致的专用设备，如企业能够提供材料证明二者为同一种类设备，可享受相关优惠。

备注：修订，比省局二季度解答放宽。

例2：企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备名称不在目录中，但参数优于目录所列设备，此类设备的投资额能否享受相应优惠？

回复意见：总局另有规定前，对名称不在目录中，但参数优于目录标准的专用设备，如企业能够提供材料证明二者为同一种类设备，可享受相应优惠。

例3：零部件形式的“设备”（如制冷机、电动机等）投入使用后，即无法从外观上单独识别，相应的投资额能否享受相关优惠？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：对于投入使用后即无法单独识别的设备，如果企业根据现有规定提供的资料仍然不能予以充分证明的，应进一步提供相应领域、非关联的、具有一定专业技术资格的专家的证明材料作为佐证。另一方面，各地应加大对相关企业的宣传力度，要求企业在进行金额较大的投资时，与主管税务机关做好事前的沟通工作。

例5、企业当年购置列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，购置当年未实际投入使用，以后年度实际投入使用，应确认哪一年为抵免起始年度？（省局二季度问题解答）

回复意见：在总局另有规定前，暂以实际投入使用年度作为第一年。

例6：企业通过技术服务公司购置目录范围内的专用设备，取得设备发票为服务业发票，对应的增值税发票由技术服务公司取得。该企业能否以服务业发票申请享受专用设备抵免企业所得税优惠政策？（省局二季度问题解答）

回复意见：企业取得服务业发票，无法准确核算相关的投资额，不得享受相应的优惠。

7、其他优惠

例1：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。如果创投企业在优惠期间将该投资转让，是否可继续抵扣应纳税所得额？

回复意见：根据现有规定，创业投资企业只要持有相应股权满24个月，无论以后年度是否将该投资转让，都可以按规定继续享受优惠。

例2：从事CDM项目的企业申请享受相关优惠应提供哪些备案资料？（省局二季度问题解答）

回复意见：

从事CDM项目的企业申请享受相关优惠，应要求其提供下列备案资料：

1、清洁发展机制项目的批准文件；

2、温室气体减排量的转让收入证明；

3、项目取得第一笔减排量转让收入的证明材料。

4、项目所得单独核算的相关资料。

例3：财税［2004］139号文件规定纳税人为下岗失业人员交纳的社会保险补贴免征企业所得税，新法实施后是否继续执行？

回复意见：财税［2004］139号文件的相关规定已作废，应当按照现行规定掌握。

8、优惠管理

例1：享受税收优惠的项目所得，在计算具体金额时，除扣除成本外，是否应当分摊期间费用？是否应当分摊营业外收支？

回复意见：根据条例第102条的规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。期间费用包括管理费用、销售费用与财务费用。营业外支出不属于期间费用的范围，不需要进行分摊。

例2：高新技术企业优惠与软件企业优惠能否叠加？

回复意见：根据国税函[2010]157号文件的规定，居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

备注：四季度对苏所便函〔2010〕14号的修订。

例3：国发[2007]39号文件第3条第2款“享受企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变”如何理解？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：企业上一年度只符合优惠政策A的条件且选择了优惠政策A后，第二年度如果同时符合A、B的条件，可以选择优惠政策B。第三个年度时，如果仍然同时符合两个条件，不得再重新选择A，应当享受B优惠至结束。如果一项优惠政策结束后，企业仍然符合另一项政策的条件，则可以在剩余年限享受。

如果上一年度同时符合两个优惠政策A、B的条件，且选择了A，则在A项目结束之前，不得重新选择B。

备注：企业所得税过渡期税收优惠的问题

问题内容：A公司2009年度取得高新技术企业资格，当年没有向税局申请享受高新技术企业优惠（税率15％）， 而享受了投资3000万美元以上企业所得税过渡期优惠和最后一年的减半征收企业所得税过渡期优惠（两项过渡期优惠叠加实际税率10％），请问A公司在2010年度可否选择享受高新技术企业优惠（税率15％），不选择享受投资3000万美元以上企业所得税过渡期优惠（税率22％），文件依据是什么？

回复意见：根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条第二款规定：企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第二条规定：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

因此你公司在2010年不可以再选择15%税率的高新技术企业优惠。

国家税务总局

2011/01/17

例4、是技术服务公司还是技术企业本身享受优惠政策？

问题内容：

《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》（财税[2009]166号），文件其中的序号4节能减排技术改造，第4项工业锅炉、工业窑炉节能技术改造项目，现在对该优惠政策的享受主体存在理解上的分歧，是技术服务公司享受该政策还是技术企业本身享受该政策？

回复意见：按照财税[2009]166号文件规定的享受优惠政策的条件第1条规定，应当是节能减排技术服务公司享受该政策。

国家税务总局

2010/07/12

备注：二○一○年十二月三十日出台的财税[2010]110号文件对节能服务公司实施合同能源管理项目的税收优惠政策明确细化。

例5、某外商投资企业2009年发生股权变更，变更后该企业改变经营业务，假定该企业“两免三减半”尚未到期，应如何享受？（苏所便函〔2010〕14号）

回复意见：2009年发生的股权变更，应当按照《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008] 23号）以及《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号)的有关规定办理。

备注：中外合资企业上市后外商投资者转股，需要补缴减免税款吗？

问题内容：

一个中外合资企业2005年开始享受外商投资企业“两免三减半”的税收优惠，该企业2009年与创业板上市，现外商投资者准备转让所持股份。按规定，中外合资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款，这种情况该企业需要补缴吗？

回复意见：根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008]23号）第三条关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化的处理规定：外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。

国家税务总局

2010/09/10

例6：转制文化企业享受优惠政策相关问题

问题内容：

A企业属于2006年转制的文化企业（法人），按政策规定已享受文化企业所得税优惠政策；2009年A企业剥离出一块业务（属于政府鼓励范围内），由A企业（控股）和其他四家企业出资组建了B有限责任公司（法人），请问B有限责任公司能否按照《财政部 国家税务总局 中宣部关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税[2009]105号）文件规定享受所得税优惠政策？

回复意见：根据《财政部、国家税务总局、中宣部关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税[2009]105号）文件第二条规定，享受相关税收优惠政策的转制文化企业应同时符合以下条件，即相关部门的转制批复、已进行工商注册登记、整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制注销事业单位法人、已同在职职工签订全部劳动合同，按企业办法参加社会保险、文化企业具体范围符合财税[2009]31号附件规定、转制文化企业引入非公有资本和境外资本的，须符合国家法律法规和政策规定，变更资本结构的，需经行业主管部门和国有文化资产监管部门批准。

因此剥离后成立的B有限责任公司仅有一部分系原文化企业经营范畴，不应享受所得税优惠政策。

国家税务总局

2010/09/21

五、房地产有关问题

例1：房地产企业为了满足买房者提前缴纳契税的原因，在尚未竣工验收时，开具了房地产正式销售发票，已经按计税毛利率计入应纳税所得额，是否要确认完工结转成本？（省局二季度问题解答）

回复意见：根据国税发[2009]31号文件第三条规定的三个条件之一确认是否完工，是否开具房地产正式销售发票不是完工确认的条件之一。

例2：房地产企业销售未完工开发产品的销售收入可以作为广告费等的计提基数，企业是否可以选择在会计确认销售收入的时点作为广告费等的计提基数？（省局二季度问题解答）

回复意见：按照国税发[2009]31号的规定，销售未完工开发产品取得的收入直接是税法上的应税收入，即作为广告费等计提基数。而不能由企业自行选择按税法或者按会计确认的收入作为三项费用的计提基数。

备注：有关房产三项费用扣除基数的问题

问题内容：

请问：1、根据国税发（2009）31号规定 对于未完工产品所取得的预售款应确认税务上的收入，即根据地方预计利润率计算预计利润，那三项费用扣除基数是否也应根据税务上确认的收入（即预售款）计算所得税税前扣除限额？2、如果一个新办房产公司2008年成立尚未取得预售收入，应适用（2009）31号文，不能税前扣除，但是否可以向以后年度结转？结转年限是否有所规定？

回复意见：根据《企业所得税法实施条例》规定：

“第四十三条　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

国家税务总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，”

因此，只要符合税法收入确认条件，业务招待费、广告费和业务宣传费可以按照税法的计税收入进行计算扣除。

国家税务总局

2010/08/13

例3：房地产开发企业业务招待费扣除问题

问题内容：

对于房地产开发企业业务招待费的扣除问题，2006年的31号文有明确规定在没有收入年份发生的业务招待费可以向后结转三年扣除，但2009年的31号文对于业务招待费没有明确的规定，记得缪司长在一次在线访谈时对于这个问题的回答是可以累计到企业有收入的年度再按规定计算扣除。这是不是意味着如果2009年没有收入，发生的业务招待费就不用按60%和0.5%的限制做纳税调增？

回复意见：企业的业务招待费支出应按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定处理，没有业务收入的年度，不得扣除业务招待费。

国家税务总局

2010/04/26

例4：房地产企业售楼处的建造费用以及样板房的装修费用是否应在开发成本中列支？（省局二季度问题解答）

回复意见：按照国税发[2009]31号文件第二十七条第六款, 房地产企业售楼处的建造费、样板房的装修费等作为项目营销设施建造费计入开发间接费处理。

例5：某房地产企业将人防工程设施作为汽车车位转让使用权，销售时如何征税？

回复意见：根据国税发[2009]31号文件第三十三条规定，企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。转让未移交物业的地下基础设施形成的停车场所取得的收入应并入当期应纳税所得额。

车库销售或转让使用权时，由于该车库属公共配套设施，相应成本已摊入可售开发产品，取得收入应全额并入应纳税所得额。

备注：国税发[2009]31号文第三十三条如何理解？

问题内容：

国税发[2009]31号文第三十三条 企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。请问对此理解是否如下：1、规划为可售车位的，单独核算其成本，如果车位在地下，并不享受地上配套等，是否只核算土地和建安成本，不用再基础设施、配套设施、开发间接费了？对于土地成本如何分摊？按车位建筑面积和其他开发产品平均分摊吗？2、如果是利用人防设施建造车位对外销售的，其成本是否按公共配套成本分摊到其他可售开发产品，其取得销售收入需要参与土地增值税清算吗？

回复意见：1、计算企业所得税时，可售车位的开发成本应与其它开发产品一样，正常分摊共同成本，分摊方法，可以按照《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十九条、三十条的规定进行分摊。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理，其成本费用由可售面积承担。

2、计算土地增值税（略）。

国家税务总局

2010/12/24

例6：房地产开发企业的商铺采取售后回租，承诺在购房三年或五年内给予购房者固定租金，并在购房时一次性抵减房款。房地产开发企业是否可以按合同约定支付给购房者的租金抵减房款后的收入作为计税依据申报企业所得税收入？（省局二季度问题解答）

回复意见：根据国税发【2009】31号文件应按销售合同价格确认所得税应税收入，采取售后回租销售会计处理时对取得的租金冲抵开发产品销售收入的，在所得税申报时应作纳税调整。

例7：房地产企业生产经营期如何确定？

问题内容：

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。我公司是一家房地产开发企业，请问，房地产企业的开始经营之日如何确定，是营业执照的日期还是取得第一笔收入的日期？

回复意见：《企业会计准则—应用指南》的解释：“开办费，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。”

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定:“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。”

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：

“七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。”

房地产开发企业开始生产经营的年度为开始计算损益的年度，而不是营业执照的日期也不是取得第一笔经营收入的日期。

国家税务总局

2010/09/07

例8：房地产企业将自已开发的产品转作用于职工福利方面，是否要视同销售？

问题内容：

根据国税函[2009]31号文，第七条规定企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利 。。。。等行为，应视同销售，此处的职工福利等同于职工个人福利吗？我个人理解位不是，应该是集体福利，如果有一个房地产企业将自已开发的产品转作食堂、体育馆等用于职工福利方面，是否要视同销售？但根据875号文规定，企业将自已的产品转作固定资产不需要视同销售，职工食堂等用途的房产也应该计入固定资产吧？

回复意见：根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）规定：

“第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。”

开发产品用于职工福利，视同销售，为所有权转移为标志，开发产品用于集体福利，所有权没有发生转移，不视同销售处理。

国家税务总局

2010/09/28

例9：房地产开发企业支付的土地使用税如何列支？

问题内容：

某房地产开发企业，开发产品尚未竣工，其支付的土地使用税，是否一次性税前列支？

回复意见：土地使用税在管理费用核算，企业按规定缴纳的土地使用税，无论开发产品是否竣工，支付的土地使用税可以在税前扣除。

国家税务总局

2010/12

例10：房地产企业取得次年发票是否可计入汇算年度的建安成本？

问题内容：

房地产企业当年建安工程已经发生（房屋当年已峻工，部分已出售），但当年底前未取得建安发票，次年汇算清缴期内取得发票，是否可计入汇算年度的建安成本？

回复意见：根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。

因此，房地产企业在计算成本核算终止日前取得的发票均可以计入汇算年度计税成本。

国家税务总局

2010/12/31

例11：合作开发房地产项目纳税问题

问题内容：

合作开发房地产项目，合作双方不单独成立法人公司，而是由拥有土地方（甲方）进行项目立项、报批、纳税，合作另一方（乙方）只出资金，待商品房建成销售后，按照合作协议的约定，取得项目税后利润。对于乙方的分配所得应该纳税吗？

回复意见：根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第三十六条规定：

“企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：

……

（二）凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理：

1. 企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。

2.投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：　　……

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

根据上述规定，合作开发房地产，一方仅出具资金，居民企业取得项目税后利润分配，为免税收入。

国家税务总局

2010/10/28

六、核定征收有关问题

例1：核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收年度能否摊销？（省局二季度问题解答）

回复意见：纳税人应按照国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。如果能够通过原始合法凭证确认核定期间新增资产的计税基础的，则允许在查账征收年度内在剩余使用年限内（资产全部折旧或摊销年限不低于税法规定最低年限）折旧或摊销扣除；如果不能确认计税基础的则不得计算扣除。

2、核定征收年度的应付福利费余额如何处理？（省局二季度问题解答）

按照国税函【2008】264号文件的规定，本年实际发生的福利费用，先冲减2008年以前年度余额。按照《企业所得税核定征收办法（试行）》相关规定，核定征收企业的应纳所得税额的计算与当年的应付福利费余额无关。

3、旅游、广告代理业等行业核定企业的应税收入额是否允许扣除转付给第三方的支出？（省局二季度问题解答）

企业所得税法第六条对收入总额做了明确规定，国税函[2009]377号也明确：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，所以旅游、广告代理业等行业的企业核定征收的应税收入额不得扣除转付给第三方的支出。（另外，此类企业的支付对象通常是酒店、广告公司等单位，是可依法取得发票的，同时收入通常也可以做到准确核算，因此税务机关应引导此类企业建账并实行查账征收。

4、核定征收企业是否适用政策性搬迁政策？（省局二季度问题解答）

核定征收企业不能准确核算成本、费用等，因此不适用政策性搬迁政策。涉及搬迁收入的企业，应督促其建帐建制，转为查帐征收企业。

备注：苏国税函〔2009〕290号“实行核定征收的纳税人在年度中间取得增值较大的股权投资转让收益或土地转让收益等非日常经营性项目所得，税务机关可运用合理的方法确定和计算其应纳企业所得税额，并将此类项目所得列为风险的重点加以审核。”

七、征管问题

例1：2010年1月份注册成立公司的企业所得税应由谁管理？

问题内容：

我司是2010年1月份注册成立的公司，主税种是增值税。控股股东占95%股份，均为货币投资，控股股东所得税在地税申报。请问我们应该在国税还是地税办理所得税申报？依据文件时什么？

回复意见：　　根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）规定：

“一、基本规定

以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：

（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。

（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。

（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。

二、对若干具体问题的规定

（五）2009年起新增企业，是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。”

根据《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）规定：

“一、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准

1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。

2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％。”

根据上述规定，货币投资占95%，2010年1月份在工商行政主管部门办理设立登记新注册成立的缴纳增值税的公司，如果不属于国税发[2008]120号第一条第二款所列的企业，该公司的企业所得税应由国家税务局管理。对属于国税发[2008]120号第一条第二款所列的企业，应按国税发[2008]120号第一条第二款规定确定其企业所得税征管的归属。

国家税务总局

2010/04/29

例2：二级分支机构需要具备哪些实体条件？

问题内容：

《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）中第二条关于二级分支机构；以及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第九条关于二级分支机构释义中，税务机关和纳税人存在不同理解。我单位为一家电力建设单位，在一些省份承揽电力建筑安装任务，因税务局与我方对上述文件中二级分支机构存在分歧，能具体解释一下二级分支机构具备什么实体条件吗？包括他的实体条件，和存在形式。

回复意见：国税函[2009]221号文件规定；二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

文件要求，总机构应及时将所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明，二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和总机构出具的二级分支机构的有效证明。

国家税务总局

2010/04/30

例3：建筑企业项目部未在总机构所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，而被项目所在地主管税务机关全额就地预缴的，总机构如何处理？

回复意见：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。因企业违反规定未开具该证明的而被所在地主管税务机关全额就地预缴的，预缴税款暂不能到总机构扣除，项目部经营收入、职工工资和资产总额仍应全额汇总到总机构，由总机构按规定申报缴纳企业所得税。

例4：建筑企业跨地区经营的项目部已向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，并提供了总机构出具的证明该项目部属于总机构管理的证明文件，却仍被项目所在地主管税务机关全额就地预缴的，总机构如何处理？

回复意见：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。项目部按照规定履行合法程序仍被项目所在地主管税务机关多征的税款，建筑企业应向项目所在地主管税务机关申请退还。

例5：国税函[2010]156号：建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。若总机构由我省国税局征管，跨省项目部预分的所得税向当地的地税局进行缴纳的，总机构在汇缴时是否可以将该预缴税款一起进行汇算清缴。是否属于“国税函[2010] 39号文件规定，对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业？

回复意见：按总局文件规定在当地主管税务机关预分的，汇缴时可以作为已预分税款处理。

备注：总机构下设的项目部预缴的企业所得税如何征收？

问题内容：

我公司的企业所得税由国税局征收，根据国税函[2010]156号文件的规定，总机构下设的项目部在项目所在地按照0.2%预缴的企业所得税，是由当地地税机关征收还是应该与总机构的主管税务机关一致，在当地的国税机关缴纳呢？

回复意见：

根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）规定：

“二、对若干具体问题的规定

（二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。”

根据上述规定，总机构下设的项目部的企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致，即应向项目所在地国税局缴纳企业所得税。

国家税务总局

2010/05/13

例6：建筑企业分支机构，无外出经营许可证的，如何纳税？

回复意见：应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税，不具备查账征收条件的，暂按国税发【2008】 30号文件规定核定征收。

例7：企业经营运输业务，发生的运输业务在地税代开票，对其附征的所得税税款如何处理？

回复意见：在未有新规定前，为避免重复征税，仍按照国税函[2006]249号规定处理。

备注：《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》（国税函【2006】249号）    一、由国家税务局负责征收管理企业所得税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并统一代征税款的货物运输业代开票纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办理退税，退税额不超过纳税年度主管国家税务局对其已征的企业所得税税额；超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。

二、上述纳税人的退税事项在每年汇算清缴时予以结算办理。

三、根据《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》（国税发〔2000〕38号）有关规定，对实行核定征收企业所得税的纳税人，因代开货物运输发票而缴纳的税款，主管税务机关不予退税。

例8：如何理解“企业自开始生产经营的年度”？

问题内容：

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）中关于第7条“企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度”的“自开始生产经营”是指取得第一笔收入的时候还是领取营业执照之日起？或者有其他解释？有相关文件依据吗？

回复意见：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条规定的“企业自开始生产经营的年度”，应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。

国家税务总局

2010/04/27

(一)企业向非金融企业或个人借款的利息支出税前扣除问题。企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，在不超过该企业基本存款账户开户银行的同期同类贷款利率(包括基准利率和浮动利率)情况下，依照税法的有关规定计算利息据实扣除。

(二)企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。

(三)商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认收入问题。企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

(四)企业筹办期的结束以什么作为标志问题。以纳税人正式取得的工商营业执照上标明的设立日期为企业筹办期结束。

(五)税务机关的查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的基数问题。税务机关的查补收入不作为计算“三项费用”的税前扣除基数。

(六)查账征收企业改为核定征收后，以前年度尚未弥补的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收能否继续弥补？查账征收企业改为核定征收后，不允许弥补以前年度尚未弥补的亏损；以后年度转为查账征收后也不能弥补核定征收年度及以前年度尚未弥补的亏损。

(七)上一年度已经计提但未支付的工资、“五险一金”及类似的成本、费用、税金、损失和其他支出，企业所得税汇算清缴时是否允许税前扣除？如果在汇算清缴期结束前支付的，允许在所得税前扣除；如果在汇算清缴期结束后仍未支付的，应在实际支付年度扣除。

(八)企业支付的差旅费补贴税前扣除问题。由企业自行制定合理的差旅费管理办法，报主管税务机关备案。按照该管理办法标准发放的差旅费补贴，并且有规范的领取手续，允许在税前扣除。

(九)企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水电费发票，其支付的水电费税前扣除问题。应以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实税前扣除。

(十)企业购买字画、古董、玉器等计提折旧税前扣除问题。企业购买字画、古董、玉器等物品与企业正常的生产经营活动无关，计提折旧不允许税前扣除。

(十一)旅游业企业按核定应税所得率征收企业所得税，其应税收入额确认问题。依据《辽宁省企业所得税核定征收实施办法(暂行)》(辽国税发[2009]42号)的规定，旅游业企业按照核定应税所得率的方式征收企业所得税，其应税收入额按纳税年度内的收入总额确认。

(十二)总局2010年第20号公告：稽查查补的应纳税所得额在弥补亏损期限内可以弥补以前年度的亏损，在企业弥补亏损时是否需要备案？稽查查补的应纳税所得额弥补了以前年度的亏损，纳税人必须在年度汇算清缴时将稽查查补的已弥补以前年度的亏损额填报入年度纳税申报表附表四《税前弥补亏损明细表》中，输入“三期”系统。主管税务机关应及时同稽查部门沟通稽查信息，责令纳税人及时、如实填报附表四，确保不重复弥补亏损。

(十三)企业贷款，银行发放的贷款中含有打包的部分债权。如贷款额为1亿元，其中8千万元是货币资金，2千万元是不能收回的债权，这部分债权可否作为企业的资产损失处理？这部分债权不是该企业从事正常生产经营活动所发生的损失，不得作为企业的资产损失税前扣除。

(十四)新办企业是否可以确认为小型微利企业？如年度中间新办企业到年末汇算后符合小型微利企业条件是否可认定为小型微利企业？新办企业可先按25%税率预缴企业所得税，待年度汇算清缴时，再按照经营的月份确认应纳税所得额、人员、资产等指标，如符合条件可以认定为小型微利企业，按优惠税率计算应纳所得税额，多退少补或抵顶税款。

(十五)企业设备折旧年限为10年，已提折旧2年，若按40%进行加速折旧，是按10年加速成6年再减去2年后，按4年进行折旧，还是按10年先减去2年后再加速折旧？

按10年先减去2年后再加速折旧。

(十六)企业从事牲畜、家禽的饲养项目的所得免征企业所得税，此类饲养是否包括家禽孵化项目？免征企业所得税的牲畜、家禽饲养项目包括鸡、鸭、鹅、驼鸟、鹤鸪等禽类的孵化和饲养。

(十七)企业在应付福利费中列支的为员工购买商业保险的费用税前扣除问题。《实施条例》第36条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。同时，国税函[2009]3号文件规定，职工福利费支出范围中不包括企业为员工购买的商业保险费。因此，企业为员工购买商业保险的费用不得在税前扣除。

五、进一步推广企业所得税电子申报工作

各级地税机关要积极提倡并推广企业所得税电子申报工作，主管领导要亲自抓，主管处(科)室要具体落实本年度市一级电子申报率百分比并上报省局，力争电子申报率比去年有较大幅度提高，电子申报数据保证准确，使全省企业所得税电子申报工作提高到一个全新的水平，为全面做好企业所得税汇算清缴工作提供保障。

六、继续做好汇算清缴数据的审核和比对分析工作

涉税通软件系统采集的数据是汇算清缴结束后，各地进行重点行业、重点税源企业分析等后续管理工作的基础和保障。各地税务机关要根据综合征管系统数据管理的要求，组织数据录入，保证数据录入的及时、准确和完整，充分利用综合征管系统数据集中的优势，结合企业所得税汇算清缴系统，认真做好汇算清缴数据汇总统计、比对分析工作，为2011年企业所得税收入分析、预测、调度等工作提供保障。汇算清缴结束后，各地要充分利用汇算数据，针对重点行业或重点税源企业进行深入剖析并形成报告(具体要求另行通知)。

七、积极开拓“以查促管”工作新思路

各级地税机关要结合汇算清缴工作积极探索“以查促管”工作模式，不断强化企业所得税汇算清缴管理工作。

一要通过分析行业销售利润率、成本费用率、税负率等相关指标，将连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等企业作为纳税评估的重点对象，深入剖析、不断总结，力争建立起企业所得税纳税评估的指标体系。

二要加强企业所得税税前扣除管理。加强成本管理，严格查验企业原材料购进、流转、库存等环节的凭证，依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除；利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资薪金支出扣除数额；加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度；对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目严格审核。

三要加强房地产开发企业所得税管理。对预售转销售的，要加强实地核查，确认完工时点，及时结转销售、成本；积极获取房产、规划部门的外部信息，掌握企业开发项目的建、销、存等情况，形成管理合力；强化房地产企业的成本管理，加强建筑工程支出真实性的审核，工程超预算企业成本费用的审核等，防止出现虚开、代开发票等人为加大成本费用的现象发生。

八、认真做好汇算清缴的各项后续管理工作

企业所得税2010年度汇算清缴工作结束后，各级地税机关要认真做好各项后续管理工作。

一是积极配合其他处(科)室，加强汇算清缴后续管理工作。各级所得税主管部门要积极配合税源管理处(科)，在汇算清缴期间及日常征管中，积极运用信息化手段，对纳税申报情况进行综合分析，发现申报情况异常的，及时与有关部门沟通，交流信息，提醒和督促纳税人自行纠正，必要时要移交稽查部门处理。

二是及时报送汇算清缴汇总数据和总结报告等。各级征收部门要对企业年度纳税申报表随报随录，对汇算清缴相关数据及时统计、分析审核、比对。各市局所得税处(科)要对各基层局录入、审核等工作定期进行督导，发现问题及时解决。各市(含绥中县地方税务局)要在2011年5月31日前确保完成全部企业录入汇总工作，形成汇算清缴汇总数据，并于6月20日前将汇算清缴汇总数据及汇算清缴工作总结报告上报省局。报告的主要内容应包括：汇算清缴工作的基本情况和相关分析；企业所得税税源结构分布情况；收入增减变化情况及原因；企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；企业所得税管理的工作经验、问题及建议等。(企业所得税汇算清缴汇总统计口径、报送要求等，待总局文件下发后另行通知)

三是在总结2009年度汇算清缴工作经验教训的基础上，加大征管力度、及时查疑补漏，确保2010年度汇算清缴工作圆满完成。2009年度汇算清缴工作中，尽管各级地税机关对应汇算户、未汇算户等户管情况进行了全面排查，采取多种有效方式对应参加汇算企业进行提醒、督促，但仍有2,297户应参加而未参加汇算的企业存在。这说明我们在征管方面仍存在漏洞，各级地税机关要逐户摸清应参加未参加汇算企业的情况，查明未参加汇算原因并予以处理，并将具体处理结果上报省局。2010年度汇算清缴前，各地要对已注销或非正常户进行排查，将其从应参加汇算清缴的企业中剔除，全面提高2010年度汇算比例和质量。

各地在执行过程中如遇到问题，请及时向省局反映。

　　企业所得税处

　　二〇一一年三月三日