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企业以代理人身份按净额法确认会计收入，请问企业所得税收入与会计一致吗？

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问题名称：

企业以代理人身份按净额法确认会计收入，请问企业所得税收入与会计一致吗？

留言时间：2020-12-14

纳税人归属地：辽宁

问题内容：我是一家商贸公司，采取联营模式经营，在该业务模式下供应商在商场分配的专柜销售商品，收款开发票统一由商场名义完成，月末商场与供应商按约定的比例分层，供应商按扣除分层比例给商场开发票，比如商场对外卖100元，约定分层比例2：8，那么供应商给商场开具80元发票。商贸公司在会计上以代理人身份按新收入准则净额法确认收入20元（100-80），请问企业所得税收入如何来确认？是按100元确认还是与会计确认一致？

附 件：无附件

答复机构：辽宁省税务局

答复时间：2020-12-14

答复内容：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）的规定：“第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

(一)销售货物收入;

(二)提供劳务收入;

(三)转让财产收入;

(四)股息、红利等权益性投资收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特许权使用费收入;

(八)接受捐赠收入

(九)其他收入。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定：“第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十四条 企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。” 　　　　　　　　　　　　 　

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。”

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或您的主管税务机关咨询。