证券投资基金会计核算操作实务手册

目录

第一章概述2

第二章股票投资业务7

第三章债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务22

第四章基金投资业务58

第五章衍生工具投资业务77

第六章贵金属投资业务125

第七章非上市股权投资业务144

第八章其他投资148

第九章买入返售及卖出回购业务153

第十章转融通证券出借业务165

第十一章融资融券投资业务173

第十二章存款与短期借款类业务188

第十三章基金费用、收益分配等其他业务195

第十四章基金份额交易类业务210

第十五章债券借贷业务228

第十六章其他业务238

附录1：会计科目246

附录2：证券投资基金会计报表格式及编制说明250

第一章概述

本手册根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国证券投资基金法》《企业会计准则》《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《资产管理产品相关会计处理规定》等相关法律、法规，结合证券投资基金（以下简称基金）行业实务编纂而成。本手册作为协会一项课题研究成果，旨在形成基金行业会计核算业务方面的最佳实践。本手册遵从《企业会计准则》和《资产管理产品相关会计处理规定》的要求，通过汇集基金行业内的通用做法与成熟经验，针对基金主要涉及的各类投资品种，分别按主要核算内容、会计科目设置和主要账务处理三个部分描述相关会计核算问题，并在主要账务处理部分对不同业务场景下的具体账务处理提出实操层面的建议。本手册内容仅供参考，不作为基金管理人、基金托管人和基金服务机构证明其会计核算正确性或运作合规性的必然依据。基金管理人、基金托管人和基金服务机构需要依据相关法律、法规，根据业务的实际情形进行相应的账务处理或进行复核，不宜不做任何业务判断就按照本手册操作。

在基金的会计核算业务中，特别提示基金管理人、基金托管人和基金服务机构需要注意以下方面：

（一）以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。

（二）基金的会计确认、计量和报告以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。

（三）本手册中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人、基金托管人和基金服务机构可以结合实际情况自行确定会计科目编号。

（四）可以按照本手册的建议设置和使用会计科目(具体见附录1)。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定明细科目。

（五）根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产三类。货币市场基金管理金融资产的业务模式以出售为目标的，将相关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基金具有中短期寿命期或需满足开放申购和赎回要求的，其持有的权益工具投资通常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。因此，基金通常将所投资的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。当基金管理金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付时，对此类金融资产以摊余成本计量。基金持有的未划分为以摊余成本计量的金融资产通常以公允价值计量且其变动计入当期损益，列示为交易性金融资产。在确需将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情况下，相关会计处理按照企业会计准则、《资产管理产品相关会计处理规定》等规定执行。

基金对于以摊余成本计量的金融资产，以预期信用损失为基准确认损失准备。在考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息的基础上，以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失。对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失，分别进行计量。基金确定金融工具在估值日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加(即处于第一阶段)。

（六）基金通常以人民币为记账本位币。在基金估值日，

基金因所持有的外币资产或负债估值涉及外币对人民币汇率的，采用估值日的即期汇率，可参考当日中国人民银行或其授权机构公布的人民币汇率中间价，或其他可以反映公允价值的汇率进行估值。

（七）对于按照中国法律法规和基金投资所在地的法律、法规规定应交纳的各项税金，按权责发生制原则进行确认和计量；对于因税收规定调整或其他原因导致基金实际缴纳税金与估算的应交税费有差异的，在相关税金调整日或实际支付日进行相应的会计处理。

（八）通常情况下，对基金未分配利润的未实现部分，包括基金经营活动产生的未实现收益，以及基金份额交易产生的未实现损益平准金，不进行分配。

（九）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。

（十）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。

（十一）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少包括资产负债表、利润表和净资产变动表。为满足母公司编制合并财务报表等需要的，编制现金流量表并向母公司报送。编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重

要项目的说明、关联方关系及其交易、与金融工具相关的风险披露以及公允价值披露等内容。

（十二）向外提供的基金财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金合同生效日期、报告所属年度、月份、送出日期等，并由基金管理人单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名或盖章。

（十三）按各自职责完整保存基金的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计档案，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。基金的会计档案的立卷、保管、调阅、销毁以及保管期限，应符合相关法律法规规定，确保基金会计档案的安全、可靠保存。

第二章股票投资业务

一、主要核算内容

本章节所称股票，是指基金投资的境内交易所上市A股、股转系统挂牌的新三板股票与两网及退市板块股票、通过港股通投资的港股以及合格境内机构投资者投资的在境外交易所上市股票等法规允许基金投资范围内的股票（含存托凭证）。本章节所称股票投资业务包含股票交易、新股申购以及因投资股票而产生的估值增值、计息计费、公司行为、资金交收等相关业务。

二、会计科目设置

三、主要账务处理

（一）初始确认

买入股票资产时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。

申购新发或增发股票时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。

通过债转股（可转债、可交换债）确认的股票投资参照“债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务”章节的账务处理，

通过权证、期权行权确认的股票投资参照“衍生工具投资业务”章节中关于权证、期权行权相关的账务处理。

1、买入股票，于交易日

借：交易性股票投资–成本1

投资收益–交易费用2

贷：应付交易费用3证券清算款4

2、股票申购（网上申购、网下申购、市值配售、公开配售、增发等）

（1）申购款确认日

借：证券清算款–新股申购款

贷：证券清算款/银行存款/结算备付金5

（2）资产确认日

借：交易性股票投资–成本6投资收益–交易费用7证券清算款–退款8

贷：证券清算款–新股申购款

证券清算款–补款9应付交易费用10

（二）后续计量

1数量取成交数量;成本金额按股票公允价值(港股通投资的股票，金额为轧差数)进行确认。

2金额按发生的相关费用确认。

3按应付的交易费用确认。

4金额按应支付的证券清算款确认。

5按应缴申购款确认。

6数量取中签数量，金额按中签金额确认。

7适用于相关申购费用（若有）的列支。

8适用于实际确认的申购新股金额小于已经预交收的申购款的情况。

9适用于实际确认的申购新股金额大于已经预交收的申购款的情况。

10适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

在基金估值日，基金投资的股票以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。

1、估值增值

借：交易性股票投资–估值增值11贷：公允价值变动损益

2、估值减值

贷：交易性股票投资–估值增值12贷：公允价值变动损益13

（三）终止确认

当基金持有的股票满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对股票进行终止确认。终止确认的股票成本按移动加权平均法于交易日结转。

1、卖出股票，于交易日借：证券清算款14

投资收益–交易费用15

贷：交易性股票投资–成本16

交易性股票投资–估值增值17应付交易费用18

投资收益–股票投资收益19

11金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。

12金额=上一日估值增值余额-当日估值增值余额。

13贷方红字。

14交易日应收取的证券清算款。

15按发生的相关费用确认。

16金额按移动加权平均法计算，数量取成交数量。

17按结转的股票投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

18按应付的交易费用确认。

19按轧差金额确认。

2、同时，将原计入该股票的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益20

贷：投资收益–股票投资收益

（四）公司行为

股票持有期间获得的现金红利，于除权日，按股权登记日持有的股数和现金分配比例，计算确定股息红利所得计入股利收入。对于行使股票选择权的现金红利，于股票股利确认日（新获股票注册登记日），按行权股票数量和以股代息价格，计算确认股票成本。

股票持有期间获得股票股利（包括送红股和公积金转增股本），于除权日，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量。

因持有股票而享有的配股权，配股除权日在配股缴款截止日之后的，在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资，与已流通部分分别核算。配股除权日在配股缴款截止日之前的，按照权证的有关原则进行核算。

股票持有期间发生现金收购行为时，于缴款清算日，按被收购数量确定减少的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。股票持有期间发生老股或新发股份进行吸收合并时，于清算日，按吸收方股票当日公允价值和转换后数量确认股票成本，若吸收方股票当日公允价值难以获得，可按被吸收股票当日公允价值确认股票成本。

20按结转的原计入该卖出股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。

股票持有期间发生合并、拆分行为时，于除权日，按股权登记日持有的股数及合并、拆分比例，计算确定减少、增加的股票数量。

股票持有期间发生退市/摘牌行为时，于退市/摘牌日，对股票进行终止确认。

股票持有期间发生主动退市并给予投资者现金选择权时，在申报期间内完成有效申报后，有权将全部或部分股份转让给现金选择权提供方。于行权日，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。

股票退市/摘牌后发生重新上市/挂牌行为时，于重新上市/挂牌日/确权日，按股权登记日持有的股票数量确定增加重新上市/挂牌的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。

股票持有期间发生转板行为时，于转板日，对转板前的股票进行终止确认。对转板后的股票按转换数量确定增加的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。

股票持有期间发生股票欺诈发行先行赔付，于赔付发放日计入投资收益。

1、现金红利派发–不含选择权

（1）除权日

借：应收股利21

贷：投资收益–股利收入

（2）股息红利到账日

21按应收的股利金额确认。

借：银行存款/结算备付金22贷：应收股利23

投资收益–股利收入24

2、现金红利派发–含股票选择权

（1）除权日

借：应收股利25

贷：投资收益–股利收入

（2）股票股利确认日

借：交易性股票投资–成本26贷：应收股利27

投资收益–股利收入

（3）现金红利到账日

借：银行存款/结算备付金28贷：应收股利29

投资收益–股利收入30

3、送股31或转增股份，于除权日

（1）自身股份

借：交易性股票投资–成本32

22按实收股利确认。

23按余额结转。

24按轧差金额确认。

25按应收的股利金额确认。

26金额=数量*以股代息价格。

27金额=除权日应收股利*行权股票数量/除权股票数量。

28实际到账的金额。

29剩余金额，即除权日凭证借方应收股利金额-股票股利确认日贷方应收股利金额。

30按轧差金额确认。

31送股的涉税处理参照股息红利的相关税务规定。

32金额=0.01，派送他股时，金额=被派送股份收盘价*除权数量，数量=除权数量（按比率计算）。

借：交易性股票投资–成本33

（2）他股

借：交易性股票投资–成本

贷：投资收益–股利收入

实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。

4、配股业务

（1）除权日在缴款截止日之后的配股业务

①配股行权日

借：证券清算款–新股清算款

贷：证券清算款–非T+1清算款②缴款日

借：证券清算款–非T+1清算款34贷：银行存款/结算备付金

③除权日

借：交易性股票投资–成本35贷：证券清算款

（2）除权日在缴款截止日之前的配股业务（含供股业务）于除权日：

借：衍生工具–权证投资–成本36借：衍生工具–权证投资–成本37

33金额=-0.01，无数量。

34按所配金额确认。

35成本按配股价确认，数量按所配股数确认。

36金额=0.01，数量按持有的股数及获赠比例确认。

37金额=-0.01，无数量。

权证投资的估值、行权确认、买入卖出、到期作废参照“衍生工具投资业务”章节的相关核算处理。

5、公司收购–现金收购

（1）缴款清算日借：证券清算款38

投资收益–交易费用

贷：交易性股票投资–成本39

交易性股票投资–估值增值40应付交易费用41

投资收益–股票投资收益42

（2）同时，将原计入被收购股票的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益43

贷：投资收益–股票投资收益

6、公司收购–老股或新发股份收购

（1）清算日44

借：交易性股票投资–成本45

贷：交易性股票投资–成本46

38按应收金额确认。

39金额由移动加权平均法计算，数量取成交数量。

40按移动加权平均法计算。

41适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

42按轧差金额确认。

43按结转的原计入被收购股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。

44通常为股份变动日，若有其他可以表明股份收购完成的依据，亦可按照该依据确定资产确认日。

45金额按吸收方股票当日公允价值和转换后数量确认。当吸收方股票当日公允价值难以获得时，可按被吸收股票当日公允价值确认。

46金额按被吸收股票成本确认。

交易性股票投资–估值增值47投资收益–股票投资收益48

（2）同时，将原计入被收购股票的公允价值变动损益转出

贷：公允价值变动损益49

贷：投资收益–股票投资收益7、合并，于除权日

贷：交易性股票投资–成本50贷：交易性股票投资–成本51

实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。

8、拆分，于除权日

借：交易性股票投资

借：交易性股票投资

–成本52

–成本53

实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。

9、因发行人违规等问题而产生的现金赔付于赔付资金到账日：

借：银行存款/结算备付金

贷：其他收入/投资收益–股票投资收益

10、股票退市/摘牌、退市现金选择权、重新上市/挂牌

47按结转的股票投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

48按轧差金额确认。

49按结转的原计入被收购股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。

50金额=-0.01，无数量。

51金额=0.01，数量=合并减少数量（按比率计算）。

52金额=0.01，数量=拆分获赠数量（按比率计算）。

53金额=-0.01，无数量。

（1）股票退市/摘牌日

借：其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–成本54

其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–估值增值55公允价值变动损益–股票56

贷：交易性股票投资–成本57交易性股票投资–估值增值公允价值变动损益–股票58

（2）股票退市现金选择权借：银行存款/证券清算款59

投资收益–交易费用

贷：交易性股票投资–成本60交易性股票投资–估值增值应付交易费用61

投资收益–股票投资收益62

同时，将原计入股票的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益63

贷：投资收益–股票投资收益（3）股票重新上市/挂牌日

54按结转的股票投资成本与数量确认。

55按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。

56按结转的股票公允价值变动损益金额确认。

57金额由移动加权平均法计算，数量为股票退市/摘牌前的持仓数量。

58按结转的股票公允价值变动损益金额确认。

59按应收金额确认。

60金额由移动加权平均法计算，数量取成交数量。

61适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

62按轧差金额确认。

63按结转的原计入股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。

借：交易性股票投资–成本64

交易性股票投资–估值增值65公允价值变动损益–股票

贷：其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–成本66其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–估值增

值

公允价值变动损益–退市/摘牌股票6711、股票转板

借：交易性股票投资–成本68

交易性股票投资–估值增值69公允价值变动损益–股票

贷：交易性股票投资–成本70

交易性股票投资–估值增值公允价值变动损益–股票71

12、股票欺诈发行先行赔付借：银行存款/券商保证金

贷：投资收益–股票投资收益72

13、退市转板上市

64金额按结转的股票投资成本确认，数量按重新上市/挂牌后登记的数量确认。

65按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。

66金额按移动加权平均法计算，数量取重新上市/挂牌数量。

67按结转的退市/摘牌股票的公允价值变动损益金额确认。

68金额按结转的转板前股票投资成本确认，数量按转板后登记的数量确认。

69按结转的转板前股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。

70金额由移动加权平均法计算，数量取转板数量。

71按结转的转板前股票的公允价值变动损益金额确认。

72金额按实际收到的赔付金额计入股票投资收益。

借：交易性股票投资–成本73

交易性股票投资–估值增值74

贷：其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–成本75其他交易性金融资产–退市/摘牌股票–估值增值

投资收益–其他交易性金融资产–退市/摘牌股票76

（五）计费与计息

股票投资的计费是指在港股通买入持有期间计提的证券组合费等相关费用，计息是指对港股通预付款、港股备付金、风控资金等账户余额计提利息。

1、港股通股票的证券组合费等在股票买入持有期间需计提的相关费用。

借：其他费用–证券组合费等

贷：证券清算款–证券组合费等77

2、港股通预付款、港股通备付金、风控资金等账户余额计息、结息参照“存款与短期借款类业务”章节中关于计息、结息的账务处理。

（六）资金交收

73金额按结转的股票投资成本确认，数量按上市后登记的数量确认。

74按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。

75金额按移动加权平均法计算，数量取股权上市数量。

76按上市股票确认成本和股权历史成本的差额确认收益。

77按应付金额确认。

股票投资的资金交收包括交易资金、风控管理资金、公司行为资金、组合证券费等其他相关费用及其他非交易资金的交收。

1、一般证券清算款交收

（1）应收款项资金交收日

借：银行存款/结算备付金

贷：证券清算款78

（2）应付款项交收做相反会计分录。

2、港股通交易等通过结算备付金账户进行预付或暂收款项交收

（1）通过结算备付金账户进行预付款项交收日借：结算备付金–港股通预付款等79

贷：银行存款

（2）预付款项结转日借：证券清算款

贷：结算备付金–港股通预付款等

（3）通过结算备付金账户进行暂收款项交收日借：结算备付金–港股通备付金等

贷：证券清算款（4）暂收款项结转日借：银行存款

贷：结算备付金–港股通备付金等80

78按实际交收的证券清算款确认。

79按实际交收的证券清算款确认。

80按实际交收的证券清算款确认。

3、港股通风控资金等调入调出存出保证金账户业务81

（1）调入保证金账户

借：存出保证金–风控资金等82贷：银行存款

（2）调出保证金账户做相反会计分录。

81适用于交收过程中需缴纳风控资金的情况。

82风控资金金额=本日应缴金额-上日已缴金额。

第三章债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务

一、主要核算内容

（一）本章节所称债券和资产支持证券，是指基金投资的国内依法发行的债券（包括国债、金融债、企业债、公司债、

央行票据、中期票据、短期融资券、非定向债务融资工具、同业存单、可转换债券（含可分离交易可转换债券）、可交换债、次级债等）、资产支持证券、资产支持票据，以及合格境内机构投资者投资的在境外交易所上市债券等法规允许基金投资范围内的债券、资产支持证券等。本章节所称债券/资产支持证券投资业务包含债券/资产支持证券交易、债券/资产支持证券兑付、债券行权以及因投资债券/资产支持证券而产生的估值增值、债券/资产支持证券利息、交易费用、债券/资产支持证券减值、债券/资产支持证券违约等相关业务。

（二）本章节所称债券和资产支持证券，根据基金的业务模式和合同约定，将其划分为以下三类：

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资，在基金估值日按公允价值计量；

2、以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资，在基金估值日按摊余成本计量；

3、按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券/资产支持证券投资，在基金估值日按实际利率摊余成本估算的公允价值计量，并每日计算偏离金额和偏离度。由于该类基金对于持有债券/资产支持证券投资的计量仍为公允价值，因此无需考虑

减值的计提。货币市场基金持有的其他以摊余成本计量的金融资产的减值处理参见对应的业务章节。

二、会计科目设置

83本科目核算相关以摊余成本计量的债券投资预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项以摊余成本计量的债券投资减值准备的明细金额。

84本科目核算相关以摊余成本计量的资产支持证券投资预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项以摊余成本计量的资产支持证券投资减值准备的明细金额。

三、主要账务处理

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资的主要账务处理

1、初始确认

买入以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资资产时，于交易日按买入的公允价值进行初始计量，取得债券/资产支持证券时发生的相关交易费用计入当期损益。

申购新发或增发债券时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。

进行债券转托管交易时，于转托管成功日将转出债券的成本、估值增值（减值）、应计利息等科目转至转入债券对应科目项下，转托管发生的费用计入当期损益。

（1）买入债券/资产支持证券投资（包括分销买入，配债等交易）

①交易日

借：交易性债券/资产支持证券投资–成本85投资收益–交易费用86

交易性债券/资产支持证券投资–应计利息87贷：应付交易费用88

证券清算款/银行存款89

②资金交收日

借：证券清算款90

85数量取成交数量，金额轧差确认。

86按应付的相关费用（若有）确认。

87按实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认。

88按应付的交易费用（若有）确认。

89按实际支付银行存款或应支付的证券清算款确认。

90按实际交收的证券清算款确认。

贷：银行存款/结算备付金

（2）债券申购（网上申购、网下申购）

①申购款确认日91

借：证券清算款–新债申购款

贷：证券清算款/银行存款92

②资产确认日

借：交易性债券/资产支持证券投资–成本93

交易性债券/资产支持证券投资–应计利息94投资收益–交易费用95

证券清算款–退款/银行存款96

贷：证券清算款–新债申购款97证券清算款–补款/银行存款98应付交易费用99

（3）债券转托管100

①转托管成功日

借：交易性债券/资产支持证券投资–成本（转入债券）

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值（转入债券）交易性债券/资产支持证券投资–应计利息（转入债券）

91确认缴款金额当日。

92按应缴申购款（保证金）金额确认。

93数量取中签数量，金额轧差确认。

94按实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认。

95适用于相关申购费用（若有）的列支

96适用于实际确认的申购金额小于已经预交收的申购款的情况

97申购申请时确认的申购款金额

98适用于实际确认的申购金额大于已经预交收的申购款的情况

99适用于相关应付交易费用（若有）的列支

100债券代码转换业务可参照此部分处理。

贷：交易性债券/资产支持证券投资–成本101（转出债券）

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值102（转出债券）

交易性债券/资产支持证券投资–应计利息103（转出债券）

②债券转托管费用确认日借：投资收益–交易费用104

贷：应付交易费用/证券清算款

2、后续计量

（1）持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资期间，每日计算应计利息并计入投资收益–利息收入。

①每个计息日，计算当日应计利息

借：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息105

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资106

101金额按移动加权平均法计算，数量取转出数量

102按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

103按转出债券所包含的应计利息金额确认。

104按应付的相关费用（若有）确认。

105按债券/资产支持证券投资的票面利率计算，贴现债视同到期一次性还本付息的附息债，根据其发行价、到期价和发行期限按直线法推算内含票面利率后，确认投资收益-利息收入。如票面利率与实际利率出现重大差异，按实际利率计算利息收入。

106根据《资产管理产品相关会计处理规定》，资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为债权投资的，在持有期间可以将按票面或合同利率计算的利息计入投资收益，将扣除该部分利息后的公允价值变动额计入公允价值变动损益；也可以将包含利息的公允价值变动额汇总计入公允价值变动损益。资产管理产品应当在初始确认债权投资时作出上述选择并一致应用于类似债权投资，不得随意变更。通常情况下建议计入投资收益。

②每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减107

贷：应交税费–应交增值税–贷款服务108

附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。

③派息除权日

借：证券清算款109

贷：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息

④资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款110

投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减111

⑤若实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额存在差异，且该差额利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减112

107贷方红字。

108当日应交增值税＝ROUND(当日“投资收益-利息收入”科目的贷方发生额÷（1+征收率）×征收率,2)

109按付息期间应计利息确认。

110按实际交收的证券清算款确认。

111按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

112贷方红字。

贷：应交税费–应交增值税–贷款服务

（2）在每个基金估值日，基金投资的债券/资产支持证券投资以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。

①估值增值

借：交易性债券/资产支持证券投资–估值增值113贷：公允价值变动损益

②估值减值

贷：交易性债券/资产支持证券投资–估值增值114贷：公允价值变动损益

3、终止确认

当基金持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对债券/资产支持证券投资进行终止确认。终止确认的债券/资产支持证券投资成本按移动加权平均法于交易日结转。

（1）卖出债券/资产支持证券投资①交易日

借：银行存款/结算备付金/证券清算款115投资收益–交易费用116

贷：交易性债券/资产支持证券投资–成本117

113金额=当日估值增值余额-上一估估值增值余额。

114金额=上一估估值增值余额-当日估值增值余额。

115按实际收到的银行存款或应收的证券清算款确认。

116按应付的相关费用确认。

117金额按移动加权平均法计算，数量取成交数量。

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值118交易性债券/资产支持证券投资–应计利息119应付交易费用120

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资121

同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益122

贷：投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资②资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款123

（2）债券/资产支持证券投资到期兑付/分次还本

①债券兑付日

根据兑付金额中的还本部分：借：证券清算款/银行存款124

贷：交易性债券/资产支持证券投资–成本125

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值126

118按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

119按卖出价款中包含的应计利息（若有）确认。

120按应付的交易费用确认。

121按轧差金额确认。

122按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

123按实际交收的证券清算款确认。

124按实际收到或应收的债券本金金额确认。

125金额按兑付比例移动加权平均法计算，数量取兑付数量。

126按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资127

同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益128

贷：投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资根据兑付金额中的利息部分：

借：证券清算款/银行存款129

贷：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息

投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资130

若实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额存在差异，且该差额利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减131

贷：应交税费–应交增值税–贷款服务

②资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款132

4、债券/资产支持证券投资行权

127按轧差金额确认。

128按结转的原计入该兑付/分次还本债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

129按实际收到或应收的债券利息金额确认。

130按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

131贷方红字。

132按实际交收的证券清算款确认。

基金持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的可转换/可交换债券发生债转股业务时，于转股日按可转换/可交换股票和转换的可转换/可交换债券的公允价值，计算确定转股行权产生的投资收益。

因持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资而享有的回售权，于债券回售申报确认日将回售确认的份额与未申报回售的份额分别核算，将回售申报确认部分按公允价值进行估值。债券/资产支持证券投资于回售资金发放日根据回售价格按债券兑付进行核算。因债券/资产支持证券发行人行使赎回权而导致终止确认的，参考债券/资产支持证券回售行权资金发放日进行会计处理。

（1）可转换/可交换债券转股行权，于转股当日

借：交易性股票投资–成本133证券清算款134

投资收益–交易费用135

贷：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息136交易性债券/资产支持证券投资–成本137

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值138应付交易费用139

133按可转换/可交换股票的公允价值确认，数量取已转换/交换股票数量。

134按应收取的现金余额返还确认。

135按应付的相关费用确认。

136按转出债券包含的应计利息确认。

137金额按移动加权平均法计算，数量取转出数量。

138按移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

139按应付的交易费用确认。

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资140

同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益141

贷：投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资（2）债券/资产支持证券投资回售行权

①债券回售申报确认日

借：交易性债券/资产支持证券投资–估值增值142贷：公允价值变动损益

或

贷：交易性债券/资产支持证券投资–估值增值143

贷：公允价值变动损益②债券回售资金发放日

根据回售金额中的本金部分：借：证券清算款/银行存款144投资收益–交易费用145

贷：交易性债券/资产支持证券投资–成本146

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值147

140按轧差金额确认。

141按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

142金额=当日按公允价值确定的估值增值余额-上一估值日估值增值余额。

143金额=上一估值日估值增值余额-当日按回售价确定的估值增值余额。

144按回售实际收到的债券本金金额确认。

145按回售业务产生的交易费用确认。

146金额按回售比例移动加权平均法计算，数量取回售数量。

147按回售比例移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资148

同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益149

贷：投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资根据回售金额中的利息部分：

借：证券清算款/银行存款150

贷：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息

投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资151

5、债券/资产支持证券投资违约

债券/资产支持证券投资发生实质性违约时，以预期可收回情况为基础确定公允价值，成本、估值增值、应计利息均为其公允价值的一部分，应当整体评估其公允价值的合理性。当违约债券/资产支持证券投资满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对该债券/资产支持证券投资进行终止确认。债券/资产支持证券投资本金或利息兑付违约和回购违约本身不足以构成金融资产终止确认的条件。在不满足金融资产终止确认条件的前提下，若管理人预期应计利息无法收回，可停止计提应计利息，对于已经计提的利息，其中属于债券/资产支持证券投资公允价值的应计利息部分，可以通过回冲应计利息

的方式对公允价值进行整体调整。债券/资产支持证券投资违约

148按轧差金额确认。

149按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

150按实际收到或应收的债券利息金额确认。

151按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

后利息增值税的处理应考虑税法相关要求。债券或资产支持证券兑付违约后已有生效的处置/偿还/重整方案的，可以根据方案计算公允价值进行调整(包括重新计提应计利息)。

6、债券/资产支持证券投资退市于退市日：

借：其他交易性金融资产投资–成本（退市债券/资产支持证券投资）

其他交易性金融资产投资–应计利息（退市债券/资产支持证券投资）

其他交易性金融资产投资–估值增值（退市债券/资产支持证券投资）

贷：交易性债券/资产支持证券投资–成本（原上市债券/资产支持证券投资）

交易性债券/资产支持证券投资–估值增值（原上市债券/资产支持证券投资）

交易性债券/资产支持证券投资–应计利息（原上市债券/资产支持证券投资）

每日计算应计利息并计入投资收益–利息收入。在每个基金估值日，基金投资的债券/资产支持证券投资以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。

后续计量及终止确认的会计处理参见“其他投资”章节中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他投资的部分。

（二）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资的主要账务处理

1、初始确认

基金以收取合同现金流量为目标而持有债券/资产支持证券，在对债券/资产支持证券投资的合同现金流进行合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付(SPPI)测试通过后才能将其分类为以摊余成本计量的金融资产。在买入以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资时，于交易日按实际支付的价款进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入债券/资产支持证券投资成本，买入成本与债券/资产支持证券投资面值的差额计入利息调整。

申购新发或增发债券/资产支持证券时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入入债券/资产支持证券投资成本，买入成本与债券/资产支持证券投资面值的差额计入利息调整。

进行债券转托管交易时，于转托管成功日将转出债券的面值、利息调整、减值准备、应计利息等科目转至转入债券科目项下，转托管发生的费用计入转入债券的成本。

（1）买入债券/资产支持证券投资（包括分销买入，配债等交易）

①交易日

借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值152

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利

息153

152数量取成交数量，金额按债券/资产支持证券投资面值进行确认。

153按债券（非贴现债）/资产支持证券投资交易实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认，贴现债买入不包含应计利息。

贷：证券清算款/银行存款154应付交易费用155

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利

息调整156②资金交收日

借：证券清算款157

贷：银行存款/结算备付金

（2）债券申购（网上申购、网下申购）

①申购款确认日158

借：证券清算款–新债申购款159

贷：证券清算款/银行存款/结算备付金

②资产确认日

借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值160

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利

息161

证券清算款–退款/银行存款162

贷：证券清算款–新债申购款

证券清算款–补款/银行存款163

154按实际支付银行存款或应支付的证券清算款确认。

155按应付的交易费用确认。

156按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。

157按实际交收的证券清算款确认。

158确认缴款金额当日。

159按应缴申购款（保证金）确认。

160数量取中签数量，金额按中签债券的面值确认。

161金额为中签债券所包含的应计利息（若有）

162适用于实际确认的申购新债金额小于已经预交收的申购款的情况。

163适用于实际确认的申购新债金额大于已经预交收的申购款的情况。

应付交易费用164

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整165

（3）债券转托管，于转托管成功日

借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值166（转入债券）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整167（转入债券）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备168（转入债券）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息169（转入债券）

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值170（转出债券）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整171（转出债券）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备172（转出债券）

164适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

165按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。

166数量为转入债券数量，金额按转入债券面值确认。

167按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。

168金额根据转出债券的减值准备确认。

169金额根据转出债券的应计利息确认

170数量取转出数量，金额按转出债券的面值确认。

171按转出数量移动加权平均计算结转的债券投资利息调整金额确认。

172按转出数量移动加权平均计算结转的债券投资减值准备金额确认。

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息173（转出债券）

应付交易费用174

2、后续计量

（1）持有以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资期间，每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

①每个计息日，计算当日利息

借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息

175

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调

整176

贷：利息收入–债券/资产支持证券投资177

②每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。

贷：利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减178

173按转出债券所包含的应计利息金额确认。

174按相关应付交易费用（若有）金额确认。

175债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，以摊余成本计量的贴现债应计利息为0。

176按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。

177按账面余额/摊余成本（已发生减值时使用摊余成本=面值+利息调整+减值准备，未发生减值时使用账面余额=面值+利息调整）和实际利率计算确认利息收入金额。

178贷方红字。

贷：应交税费–应交增值税–贷款服务179

附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。

③债券派息除权日借：证券清算款180

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息

对于已过付息期尚未收到的利息：借：应收利息

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息

④资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款181

利息收入–债券/资产支持证券投资182

（2）基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。

179当日应交增值税＝ROUND(当日利息收入科目的贷方发生额÷（1+征收率）,2)×征收率

180按付息期间应计利息确认。

181按实际交收的证券清算款确认。

182按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

借：信用减值损失–债券/资产支持证券投资183

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备

3、终止确认

当基金持有的以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对债券/资产支持证券投资进行终止确认。终止确认的债券/资产支持证券投资成本按移动加权平均法于交易日结转。

（1）债券/资产支持证券投资到期兑付/分次还本

①债券兑付日

根据兑付金额中的还本部分：借：证券清算款/银行存款184

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准

备185

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值

186

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整187

信用减值损失–债券/资产支持证券投资188根据兑付金额中的利息部分：

183若为损失准备转回，则借方红字。

184按实际收到的债券本金金额确认。

185按兑付债券/资产支持证券投资面值比例结转的减值准备金额确认。

186数量取实际兑付的数量，金额按实际兑付的债券/资产支持证券投资面值确认。

187按兑付债券/资产支持证券投资面值比例结转的利息调整金额确认。

188按轧差金额确认。

借：证券清算款/银行存款189

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计

利息

利息收入–债券/资产支持证券投资190②资金交收日

借：银行存款/结算备付金

贷：利息收入–债券/资产支持证券投资191

（2）卖出债券/资产支持证券投资①交易日

借：证券清算款/银行存款192

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值

193

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整194

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备195

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息196

应付交易费用197

189按实际收到或应收的债券利息金额确认。

190按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

191按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。

192按实际收到的银行存款或应收的证券清算款确认。

193数量取实际卖出数量，金额按卖出债券/资产支持证券投资的面值确认。

194按卖出债券/资产支持证券投资数量比例结转的利息调整金额确认。

195按卖出债券/资产支持证券投资数量比例结转的减值准备金额确认。

196按卖出价款中包含的应计利息确认。

197交易应支付的交易费用。

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资198

②资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款199

4、债券/资产支持证券投资行权

对于行使回售权的债券，于债券回售申报确认日无需做特殊处理。债券/资产支持证券投资回售资金发放日根据回售价格按债券兑付进行核算。

（1）根据回售金额中的本金部分：借：证券清算款/银行存款200

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值

201

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整202

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备203

投资收益–差价收入–债券/资产支持证券投资204

（2）根据回售金额中的利息部分：借：证券清算款/银行存款205

198按轧差金额确认。

199按实际交收的证券清算款确认。

200按回售实际收到的债券本金金额确认。

201数量取回售到账的债券数量，金额按实际回售到账的债券/资产支持证券投资面值确认。

202按实际回售到账的债券/资产支持证券投资面值比例结转的利息调整金额确认

203按实际回售到账的债券/资产支持证券投资面值比例结转的减值准备金额确认

204按轧差金额确认。

205按实际收到或应收的债券利息金额确认。

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计

利息

利息收入–债券/资产支持证券投资2065、债券/资产支持证券投资违约

债券/资产支持证券投资发生违约时，减值准备参照减值计量中信用风险显著增加的相关规定进行处理，并按已发生信用减值情况下的摊余成本计算债券/资产支持证券投资利息收入，其中已转入其他应收款的应收利息，以预期信用损失为基础，进行减值会计处理并确认减值准备：

（1）计提减值准备

借：信用减值损失–债券/资产支持证券投资207

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备

（2）计息业务

借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息

208

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调

整209

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备

贷：利息收入–债券/资产支持证券投资

206按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认

207若为损失准备转回，则借方红字。

208债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，以摊余成本计量的贴现债不计算应计利息。

209根据债券（非贴现债）/资产支持证券投资票面利率与实际利率的差额计算利息调整金额。

6、债券/资产支持证券投资退市于退市日：

借：以摊余成本计量的其他投资–面值（退市/资产支持证券投资债券）

以摊余成本计量的其他投资–利息调整（退市/资产支持证券投资债券）

以摊余成本计量的其他投资–减值准备（退市/资产支持证券投资债券）

以摊余成本计量的其他投资–应计利息（退市/资产支持证券投资债券）

贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–面值（原上市债券/资产支持证券投资）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–利息调整（原上市债券/资产支持证券投资）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–减值准备（原上市债券/资产支持证券投资）

以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资–应计利息（原上市债券/资产支持证券投资）

每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。

后续计量及终止确认的会计处理参见“其他投资”章节中

的以摊余成本计量的其他投资的部分。

（三）按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券/资产支持证券投资的主要账务处理

对于按摊余成本法核算的货币市场基金，其持有的债券/资产支持证券投资的初始确认、终止确认、行权的账务处理方式参照以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资。本段仅列示按摊余成本法核算的货币市场基金后续计量和存在的特殊业务。

按摊余成本法核算的货币市场基金在债券/资产支持证券投资持有期间，每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。如相关法规规定对基金收到的债券利息扣税的，基金在收到派息款时，应考虑适用税率等因素。

1、每个计息日，计算当日利息。

借：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息210交易性债券/资产支持证券投资–利息调整211

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资212

2、每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。

贷：投资收益–利息收入–债券/资产支持证券投资增值税抵减213

210债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，按摊余成本法核算的贴现债应计利息为0。

211按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。

212按摊余成本和实际利率计算确认利息收入金额。

213贷方红字。

贷：应交税费–应交增值税–贷款服务214

附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。

3、债券派息除权日借：证券清算款215

贷：交易性债券/资产支持证券投资–应计利息

4、资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款216

固定净值型货币市场基金存续期间，基金管理人应定期计算货币市场基金投资组合摊余成本与其他可参考公允价值指标之间的偏离程度，并定期测试其他可参考公允价值指标确定方法的有效性。投资组合的摊余成本与其他可参考公允价值指标产生重大偏离的，按其他公允价值指标对组合的账面价值进行调整，调整差额确认为“公允价值变动损益”，并按其他公允价值指标进行后续计量。如基金份额净值恢复至1元，可恢复使用按实际利率计算的公允价值。

（四）国债预发行交易业务

国债预发行交易，是指在记账式国债招标日前特定期间进行交易，并在国债招标完成后进行交收的债券买卖行为。国债招标日前特定期间的上交所交易日，可以进行国债预发行交易。

214当日应交增值税＝ROUND(当日利息收入科目的贷方发生额÷（1+征收率）,2)×征收率

215按付息期间应计利息确认。

216按实际交收的证券清算款确认。

1、基金投资国债预发行分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以“交易性债券投资–国债预发行投资”项目列报。基金参与国债预发行交易，需要对预发行交易期间的债券进行初始或终止确认。国债预发行交易期间因买卖价差产生的收入以“投资收益–债券投资–国债预发行”项目列报。

国债预发行交易中，中国证券登记结算有限责任公司（以下简称“中国结算”）以证券账户为基础核算单位向结算参与人收取的保证金，以“存出保证金”项目列报。

2、国债招标日闭市后，中国结算对预发行交易进行证券交收及资金清算交收，国债预发行交收产生的损益以“投资收益

–债券投资–国债预发行”项目列报。

3、如财政部取消当次国债发行，已达成的国债预发行成交作无效处理。中国结算不进行交收，已缴纳的保证金相应退回，对预发行期间交易的债券进行终止确认，预发行债券投资成本、估值增值、非T+1清算款及相应的损益科目做冲减处理。

4、主要账务处理

（1）采用利率招标的首次发行国债的主要账务处理

以T日为国债招标日，T日前特定期间的上交所交易日为

国债预发行交易日。

①国债预发行交易（买入债券、卖出债券）a.买入债券

T日前特定期间的每个上交所交易日：

借：交易性债券投资–国债预发行投资–成本217投资收益–交易费用218

贷：证券清算款–非T+1清算款应付交易费用

b.卖出债券

T日前特定期间的每个上交所交易日：

借：证券清算款–非T+1清算款219投资收益–交易费用

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本220

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值221应付交易费用

投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行222同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益–国债预发行223

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行②国债预发行投资每日估值

借：交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值224

217数量=买入数量，需根据成交收益率计算理论成交价格，再乘以成交数量得出的成交金额。理论成交价格的计算公式为：其中：C为国债预发行前交易所公告的基准收益率，R为成交收益率。

218国债预发行试点期间经手费暂免收取，若有变动，按中国结算最新收费标准和清算方式执行。

219金额=成交金额-经手费

220数量为卖出数量，金额按移动加权平均法逐日结转

221按移动加权平均法逐日结转。

222按轧差金额确认。

223按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

224根据收盘收益率计算出债券的理论估值价格作为估值价格。理论估值价格计算公式同注释

贷：公允价值变动损益一国债预发行

③国债预发行期间保证金收取及返还

T日前特定期间的上交所交易日至T日：借：存出保证金–价差保证金225

贷：结算备付金借：结算备付金

贷：银行存款

④国债预发行最后交易日保证金返还最后交易日，保证金返还交收：

借：结算备付金

贷：存出保证金–价差保证金借：银行存款

贷：结算备付金

⑤国债预发行交易资金清算与交收T日，预发行交易交割确认：

借：交易性债券投资–上交所国债–成本

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本226

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值227

同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益–国债预发行228

219，其中：C为国债预发行前交易所公告的基准收益率，R为收盘收益率。

225包含预发行交易履约保证金和价差保证金两部分。数据根据中国结算下发的结算明细文件中交易保证金收取和返还金额，根据实际情况确定借贷方向。

226数量为确认交割数量，金额根据确认交割数量移动加权平均结转

227根据确认交割数量移动加权平均结转

228按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行T日，资金清算：

借：证券清算款–非T+1清算款229贷：证券清算款–T+1清算款230

投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行231T+1日，资金交收：

借：证券清算款–T+1清算款贷：结算备付金

借：结算备付金

贷：银行存款

⑥国债预发行现金清算与交收

若发生国债预发行交易证券交收不足，则需对交收不足部分进行现金结算，并向未能足额交付应付证券结算参与人收取补偿金并支付给未能足额收到应收证券的结算参与人，再由其支付给投资者。中国结算将现金结算金额与补偿金于招标日并入当日首次清算净额于次一交易日交收。

于T日：

借：证券清算款–T+1清算款232

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本233

229金额为T日前特定期间的上交所交易日累计的非T+1清算款发生额。

230金额=资金结算价格*T日前特定期间的上交所交易日累计的成交数量+经手费，资金结算价格为根据招标日发行票面利率计算出的理论结算价格。理论结算价格计算公式同注释219，其中：C为招标日国债发行票面利率，R为成交收益率。

231按轧差金额确认。

232金额为现金结算金额与收取的补偿金金额之和。

233数量为交收不足部分的证券数量，金额根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值234投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行235

同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益–国债预发行236

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行于T+1日：

借：结算备付金

贷：证券清算款–T+1清算款借：银行存款

贷：结算备付金

（2）采用价格招标的续发行国债的主要账务处理

以T日为国债招标日，T日前特定期间的上交所交易日为

国债预发行交易日。

①国债预发行交易(买入债券、卖出债券）a.买入债券

T日前特定期间的每个上交所交易日：

借：交易性债券投资–国债预发行投资–成本237投资收益–交易费用238

贷：证券清算款–非T+1清算款应付交易费用

234根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。

235按轧差金额确认。

236按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

237数量=买入数量，金额为实际成交金额

238国债预发行试点期间经手费暂免收取，若有变动，按中国结算最新收费标准和清算方式执行。

b.卖出债券

T日前特定期间的每个上交所交易日：

借：证券清算款–非T+1清算款239投资收益–交易费用

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本240

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值241应付交易费用

投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行242同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益–国债预发行

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行②国债预发行投资每日估值

借：交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值243贷：公允价值变动损益–国债预发行

③国债预发行期间保证金收取及返还同利率招标的首次发行国债。

④国债预发行最后交易日保证金返还同利率招标的首次发行国债。

⑤国债预发行交易资金清算与交收T日，预发行交易交割确认：

239实际成交金额—经手费。

240数量为卖出数量，金额按移动加权平均法逐日结转。

241按移动加权平均法逐日结转。

242按轧差金额确认。

243以国债预发行的公允价值作为估值价格。

借：交易性债券投资–上交所国债–成本244

交易性债券投资–上交所国债–应计利息245

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本246

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值247

同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益–国债预发行248

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行T日，资金清算：

借：证券清算款–非T+1清算款249

贷：证券清算款–T+1清算款250T+1日，资金交收：

借：证券清算款–T+1清算款贷：结算备付金

借：结算备付金

贷：银行存款

⑥国债预发行现金清算与交收

若发生国债预发行交易证券交收不足，则需对交收不足部分进行现金结算，并向未能足额交付应付证券结算参与人收取补偿金并支付给未能足额收到应收证券的结算参与人，再由其

244数量为确认交割的数量，金额按轧差金额确认。

245确认交割部分证券对应的付息周期内起息日至招标日的应计利息金额。

246数量为确认交割的数量，金额根据确认交割数量移动加权平均结转。

247金额根据确认交割数量移动加权平均结转。

248按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

249金额为T日前特定期间的每个上交所交易日累计的非T+1清算款发生额。

250等于金额251，资金结算价格按实际成交价格。

支付给投资者。中国结算将现金结算金额与补偿金于招标日并入当日首次清算净额于次一交易日交收。

于T日：

借：证券清算款–T+1清算款251

贷：交易性债券投资–国债预发行投资–成本252

交易性债券投资–国债预发行投资–估值增值253投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行254

同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益–国债预发行255

贷：投资收益–差价收入–债券投资–国债预发行于T+1日：

借：结算备付金

贷：证券清算款–T+1清算款借：银行存款

贷：结算备付金

251金额为现金结算金额与收取的补偿金金额之和。

252数量为交收不足部分的证券数量，金额根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。

253根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。

254按轧差金额确认。

255按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

第四章基金投资业务

一、主要核算内容

（一）本章节所称基金投资业务包括基金买入、基金认购、基金申购、基金转换、持有基金期间的估值、基金卖出、基金赎回、收益计提及分配、基金折算及拆分等相关业务。

（二）当投资基金(包括境外基金)不构成合并时，参照本指引处理。如构成合并，参照《企业会计准则》中关于合并的相关规定处理。

二、会计科目设置

三、主要账务处理

（一）初始确认

1、买入基金

基金在证券交易所买入基金，于交易日按公允价值确认成本。相关交易费用计入当期损益。

借：交易性基金投资–成本256投资收益–交易费用257贷：证券清算款258

256数量按买入基金数量确认，金额按基金公允价值确认。

257买入基金发生的相关费用。

258按应付的证券清算款确认。

应付交易费用259

2、认购/申购基金

认购/申购非交易型开放式指数证券投资基金，于认购/申购申请日，按认购/申购金额记账。

借：证券清算款260贷：银行存款

在认购/申购确认日，按公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。

借：交易性基金投资–成本261投资收益–交易费用262贷：证券清算款263

应付交易费用264

利息收入/其他收入3、认购/申购指数ETF

指数ETF指交易型开放式指数证券投资基金。现金认购指数ETF参照认购普通基金处理。实物认购ETF时，在认购确认日，以公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。

借：交易性基金投资–成本265投资收益–交易费用266

259按应付的相关交易费用确认。

260按认购/申购金额确认。

261数量=认购/申购确认数量，对于认购，金额=面值×数量。

262按应付的相关费用确认。

263按应结转的证券清算款确认。

264适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

265数量=认购确认数量，金额=面值×数量。

266按应付的相关费用确认。

贷：交易性股票/债券投资–成本267

交易性股票/债券投资–估值增值268交易性债券投资–应计利息269

证券清算款270

应付交易费用271

投资收益–股票/债券投资收益272

同时，将原计入该股票或债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益273

贷：投资收益–股票/债券投资收益

申购指数ETF时，在申购确认日，按公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。

借：交易性基金投资–成本274

证券清算款–可收申购退补款275投资收益–交易费用276

贷：交易性股票/债券投资–成本277

交易性股票/债券投资–估值增值278

267数量取非交易过户的股票/债券数量，金额按移动加权平均法计算。

268按移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。

269按转出债券所包含的利息计算。

270按应结转的证券清算款确认。

271适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

272按轧差确认金额。

273按结转的原计入该股票或债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

274数量取申购确认数量，金额按基金当日单位净值×数量或其他可合理计量初始成本的方式按公允价值确认。

275按申购确认的可收退补款确认。

276按申购产生的相关费用确认。

277数量取结转的股票/债券数量，金额按移动加权平均法计算。

278按移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。

交易性债券投资–应计利息279证券清算款–现金替代款280证券清算款–现金差额281

证券清算款282

应付交易费用283

投资收益–股票/债券投资收益284

同时，将原计入该股票或债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益285

贷：投资收益–股票/债券投资收益

在指数ETF补入成分券或强制替代的退补款清算日确认应收申购退补款。

借：交易性基金投资–成本286

证券清算款–应收申购退补款287

贷：证券清算款–可收申购退补款2884、认购/申购商品ETF

279按转出债券所包含的利息计算。

280按申购确认的现金替代款确认。

281能够在估值日取得准确现金差额的，以单位现金差额×申购篮子数确定金额，不能在估值日取得准确现金差额的，以预估现金差额×申购篮子数确定金额，根据实际情况确定借贷方向。预估现金差额在取得准确现金差额后结转，差额计入指数ETF成本，如已卖出或赎回，则计入投资收益-基金投资收益。

282按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。

283适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

284金额按轧差确认。

285按结转的原计入该股票或债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

286金额按轧差计算，根据实际情况确定借贷方向。如已卖出或赎回，则差额计入投资收益-基金投资收益。

287金额=Σ各成分券应收申购退补款金额，根据实际情况确定借贷方向。

288金额=Σ各成分券可收申购退补款金额，其中成分券为确认的应收申购退补款对应的成分券。

商品ETF指商品交易型开放式证券投资基金，包含商品现货ETF和商品期货ETF。现金认购商品ETF参照认购普通基金处理。实物认购商品现货ETF时，在认购确认日，以公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。

借：交易性基金投资–成本289投资收益–交易费用290

贷：交易性商品现货合约投资–成本291

交易性商品现货合约投资–估值增值292证券清算款293

应付交易费用294

投资收益–商品现货合约投资收益295

同时，将原计入该商品现货合约投资的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益296

贷：投资收益–商品现货合约投资收益

商品期货ETF暂不支持实物认购或申购。以实物申购商品现货ETF时，在申购确认日，按公允价值确认商品现货ETF成本。

借：交易性基金投资–成本297

289数量=认购确认数量，金额=面值×数量。。

290按应付的相关费用确认。

291数量取结转的商品现货合约数量，金额按移动加权平均法计算。

292按结转的商品现货合约数量移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。

293按应结转的证券清算款确认。

294适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

295金额按轧差确认。

296按结转的原计入该商品现货合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

297数量按申购确认份额确认，金额按基金当日单位净值×数量或其他可合理计量初始成本的

贷：交易性商品现货合约投资–成本298

交易性商品现货合约投资–估值增值299证券清算款–现金差额300

投资收益–商品现货合约投资收益301

同时，将原计入该商品现货合约的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益302

贷：投资收益–商品现货合约投资收益

以全现金替代方式申购商品ETF，在申购确认日根据公允价值确认商品ETF成本。

借：交易性基金投资–成本303

证券清算款–可收申购退补款304投资收益–交易费用305

贷：证券清算款–现金替代款306应付交易费用307

证券清算款–现金差额308证券清算款309

方式按公允价值确认。

298数量取结转的商品现货合约数量，金额按移动加权平均法计算。

299按结转的商品现货合约数量移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。

300按申购确认的现金差额确认金额。

301金额按轧差确认。

302按结转的原计入该商品现货合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

303数量按申购确认的基金份额确认，金额按轧差计算。

304按申购确认的可收退补款确认金额。

305按申购产生的相关交易费用确认金额。

306按申购确认的现金替代款确认金额。

307适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

308按申购确认的现金差额确认金额，根据实际情况确定借贷方向。

309按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。

在商品ETF补入现货合约/期货合约或强制替代的退补款清算日确认应收申购退补款。

借：交易性基金投资–成本310

证券清算款–应收申购退补款311

贷：证券清算款–可收申购退补款3125、资金交收

资金交收日，按实际交收的证券清算款，结转至结算备付金/银行存款。

借：证券清算款313

贷：结算备付金/银行存款

（二）转换

基金转换时，例如将基金A份额转换为基金B份额，则在基金转换确认日，按转换入基金（基金B）的公允价值进行初始确认。

借：交易性基金投资–B–成本314投资收益–交易费用315

贷：交易性基金投资–A–成本316

交易性基金投资–A–估值增值317

310金额按轧差计算，根据实际情况确定借贷方向。如已卖出或赎回，则差额计入投资收益-基金投资收益。

311金额=Σ各成分券应收申购退补款金额，根据实际情况确定借贷方向。

312金额=Σ各成分券可收申购退补款金额，其中成分券为确认的应收申购退补款对应的成分券。

313按实际交收的证券清算款确认，根据实际情况确定借贷方向。

314数量按转换确认的转入基金份额确认，金额按转入基金份额*确认日的单位净值。

315按相关交易费用确认金额。

316数量按转换确认的转出基金份额确认，金额按移动加权平均法计算确认。

317按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。

投资收益–基金投资收益318

同时，将原计入基金A转出部分的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益319

贷：投资收益–基金投资收益

基金合并及基金份额升降级业务，可参照基金转换的处理。

（三）后续计量

在基金估值日，基金投资的基金以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。

1、估值增值

借：交易性基金投资–估值增值320贷：公允价值变动损益

2、估值减值

贷：交易性基金投资–估值增值321贷：公允价值变动损益322

（四）终止确认

1、卖出/赎回基金/基金清算

卖出在证券交易所上市的基金，在交易日进行终止确认。赎回基金，在赎回确认日进行终止确认。

基金清算期间，以赎回基金方式进行财产分配的，按照所投基金管理人下发的分配方案，于财产分配确认日进行终止确认。

318按轧差金额确认。

319按结转的原计入基金A的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

320金额=当日公允价值-上一估值日公允价值。

321金额=上一估值日公允价值-当日公允价值。

322贷方红字。

借：证券清算款323

投资收益–交易费用324

贷：交易性基金投资–成本325

交易性基金投资–估值增值326应付交易费用327

投资收益–基金投资收益328

同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益329

贷：投资收益–基金投资收益

在卖出/赎回基金取得的收益应税的情况下，基金按日计提

附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。

2、赎回指数ETF

基金赎回指数ETF时，在赎回确认日进行终止确认。

323应收的证券清算款金额。

324卖出发生的相关交易费用。

325数量为卖出数量，金额按移动加权平均法计算确认。

326按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。

327适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

328按轧差金额确认。

329按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

330贷方红字。

331当日应交增值税=MAX(ROUND(当期累计应税差价收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-当期期初至上一日“应交税费-应交增值税-金融商品转让”科目贷方累计发生额。其中，当期累计应税差价收入=本纳税期间转让金融商品产生的应税差价收入-上一纳税期结转的应税金融商品转让负差-本纳税期间转出待抵扣的增值额。

借：交易性股票/债券投资–成本332交易性债券投资–应计利息333证券清算款–可收赎回退补款334证券清算款–现金差额335

证券清算款–现金替代款336投资收益–交易费用337

贷：交易性基金投资–成本338

交易性基金投资–估值增值339应付交易费用340

证券清算款341

投资收益–基金投资收益342

同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益343

贷：投资收益–基金投资收益

在指数ETF代卖出成分券或强制替代日确认应收赎回退补款。

332数量按收到的股票/债券数量确认，金额按股票/债券的公允价值确认。

333按收到的债券的应计利息确认。

334按赎回确认的可收赎回退补款确认金额。

335能够在估值日取得准确现金差额的，以单位现金差额×申购篮子数确定金额，不能在估值日取得准确现金差额的，以预估现金差额×申购篮子数确定金额，根据实际情况确定借贷方向。预估现金差额在取得准确现金差额后结转，差额计入投资收益-基金投资收益。

336按赎回确认的现金替代款确认金额。

337按应付的相关费用确认。

338数量为赎回确认数量，金额按移动加权平均法计算确认。

339按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。

340适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

341按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。

342按轧差金额确认。

343按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

借：证券清算款–应收赎回退补款344

贷：证券清算款–可收赎回退补款345

投资收益–基金投资收益346

若赎回指数ETF收益需缴纳增值税，可参考卖出/赎回基金的相关账务处理。

3、赎回商品ETF

商品期货ETF暂不支持实物赎回。赎回商品现货ETF换回实物合约的，在赎回确认日进行终止确认。

借：交易性商品现货合约投资–成本347证券清算款–现金差额348

贷：交易性基金投资–成本349

交易性基金投资–估值增值350投资收益–基金投资收益351

同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益352

贷：投资收益–基金投资收益

赎回商品现货ETF换回现金的，在赎回确认日进行终止确认。

344金额=Σ各成分券应收赎回退补款金额，根据实际情况确定借贷方向。

345金额=Σ各成分券可收赎回退补款金额，其中成分券为确认的应收赎回退补款对应的成分券。

346按轧差确认金额。

347数量按赎回收到的商品现货合约数量确认，金额按商品现货合约公允价值确认。

348按赎回确认的现金差额确认金额。

349按赎回确认注销的基金份额确认数量，按移动加权平均法计算确认金额。

350按移动加权平均法计算确认金额。

351按轧差确认金额。

352按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

借：证券清算款353

证券清算款–可收赎回退补款354证券清算款–现金差额355

投资收益–交易费用356

贷：交易性基金投资–成本357

交易性基金投资–估值增值358应付交易费用359

投资收益–基金投资收益360

同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益361

贷：投资收益–基金投资收益

在ETF代卖出现货合约/期货合约或强制替代日确认应收赎回退补款。

借：证券清算款–应收赎回退补款362

贷：证券清算款–可收赎回退补款363投资收益–基金投资收益364

353按应结转的证券清算款确认。

354按赎回确认的可收赎回退补款确认金额。

355按赎回确认的现金差额确认金额。

356按赎回产生的相关交易费用确认。

357按赎回确认注销的基金份额确认数量，按移动加权平均法计算确认金额。

358按移动加权平均法计算确认金额，根据实际情况确定借贷方向。

359适用于相关应付交易费用（若有）的列支。

360按轧差确认金额。

361按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

362金额=Σ各成分券应收赎回退补款金额，根据实际情况确定借贷方向。

363金额=Σ各成分券可收赎回退补款金额，其中成分券为确认的应收赎回退补款对应的成分券。

364按轧差确认金额。

若赎回商品ETF收益需缴纳增值税，可参考卖出/赎回基金的相关账务处理。

4、资金交收

资金交收日，按实际交收的证券清算款，结转至结算备付金或银行存款。

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款365

（五）收益计提及分配

持有基金期间分派的红利，于除息日按照基金管理人宣告的分红派息比例确认红利收益。持有披露万份（百份）收益的货币基金的，于估值日按所投资基金前一估值日后至估值日期间（含节假日）的万份（百份）收益计提估值日基金收益。

基金清算期间以分红形式分配财产的，于除息日按照所投基金管理人宣告的分红派息比例确认分配收益。

借：应收股利

贷：投资收益–股利收益

实际收到现金红利/清算分配资金时，将应收股利结转至结算备付金或银行存款。

借：银行存款/结算备付金贷：应收股利

投资收益–股利收益366

365按实际交收的证券清算款确认。

366按轧差金额确认。

如果选择红利再投资，在份额确认日，根据注册登记机构确认的金额进行确认。

借：交易性基金投资–成本367贷：应收股利

投资收益–股利收益368

（六）折算及拆分

持有基金期间发生份额折算、拆分行为时，于除权日，按登记日持有的基金份额数及折算、拆分比例，计算确定减少、增加的基金份额数量。

1、折算，于除权日

贷：交易性基金投资–成本369贷：交易性基金投资–成本370

实际到账份额数与已确认份额数存在差异的，通过上述分录进行调整。

2、拆分，于除权日

借：交易性基金投资

借：交易性基金投资

–成本371

–成本372

实际到账份额数与已确认份额数存在差异的，通过上述分录进行调整。

367数量为注册登记机构确认增加的数量，金额为实际权益获取金额。

368按轧差金额确认。

369金额=-0.01，无数量。

370金额=0.01，数量=折算减少数量（按比率计算）。

371金额=0.01，数量=拆分增加数量（按比率计算）。

372金额=-0.01，无数量。

四、MOM产品主要账务处理

本章节所称管理人中管理人产品（以下简称MOM产品）是指符合《证券期货经营机构管理人中管理人（MOM）产品指引（试行）》及其他相关规定的资产管理产品。

管理人需对MOM产品（以下简称总账）及各资产单元（以下简称子账）分别进行估值、核算，各项业务的会计凭证参照本手册执行。

（一）产品销售业务

1、总账层面

产品募集期间或开放申赎后，管理人以产品总账层面对外募集资金和开放申赎，总账根据合同相关条款约定的规则制作申购赎回/转入转出的业务凭证。

2、子账层面

总账对子账的申赎/追加提取/转入转出由管理人自主决定，若产品合同对总账分配到各子账的资金比例、分配方式有约定，管理人发起总账对子账的申赎/追加提取/转入转出时需从其约定制作相应业务凭证。

3、各子账之间的资金划拨

视同销售业务，根据产品合同或相关协议的约定规则进行账务处理。

（二）投资交易业务

1、交易所交易

（1）总账层面

总账根据自身处理模式，直接关联所有交易账户进行数据及账务处理；或汇集373子账的相关交易数据及其交易业务凭证进行处理。

（2）子账层面

各资产单元单独开立证券期货账户，各子账通过直接读取交易所交易数据，制作凭证。上海、深圳、北京交易所等交易所数据根据股东代码识别对应资产单元，分别读入各子账。期货市场数据根据客户编号识别对应资产单元，分别读入各子账。

2、银行间、场外交易

（1）总账层面

总账根据自身处理模式，直接关联银行间交易账户进行数据及账务处理；或总账通过汇集子账的银行间交易数据、场外交易数据及其交易业务凭证进行处理。

（2）子账层面

若指定某个资产单元单独进行银行间及场外交易，则全部交易归属于该资产单元对应的子账。若多个资产单元共用产品账户进行交易清算交收，在严格限制各资产单元之间的内转交易的前提下，各子账根据各自的实际交易成交情况处理相应交易流水制作凭证。

各资产单元可通过各自的托管户进行场外标的投资业务，依据场外标的交易文件材料维护场外交易数据，制作凭证。

（三）公司行为业务

373汇集是指通过复制方式把各子账的相关交易数据/凭证等合并在总账上。

主要涉及新股、新债上市流通、股息红利、债券派息、还本、兑付、回售等。

1、总账层面

总账根据自身处理模式，根据持仓情况结合相关权益数据处理制作业务凭证；或总账通过汇集子账的权益数据及其权益业务凭证进行处理。

2、子账层面

（1）交易所：各资产单元单独开立证券期货账户，因此各子账可直接读取交易所权益数据，制作凭证。

（2）银行间债券：依据债券持仓及债券品种信息清算权益数据、制作凭证。

（3）其他场外投资：根据投资品种相关权益信息制作凭证。

（四）计息业务

1、现金类账户

MOM产品的银行存款、结算备付金、存出保证金、期货备付金等的计息业务，按产品处理模式总账和子账分别进行核算；或子账核算后，总账通过汇集子账的计息业务凭证进行处理。

2、投资业务

MOM产品的投资业务持仓涉及到计息业务的，按产品处理模式根据总账和子账的持仓情况分别计息；或子账计息后，总账通过汇集子账的计息业务凭证进行处理。

（五）运营费用计提业务

1、按约定费率每日计提的运营费用

按照产品合同约定的具体计提规则制作计提凭证。如托管费、管理费、销售服务费等，可以采用子账独立核算，总账汇集子账的计费凭证的方式或总账独立核算并按约定规则拆分计入各子账的方式进行处理。

2、按固定金额计提的预提待摊费用

如审计费、信息披露费等，根据预提待摊规则计入总账，并按约定规则拆分计入至各子账。

3、银行费用、银行间账户维护费等其他费用

费用若确认由某个资产单元单独承担，则由对应的子账承担，制作凭证计入总账及该子账。若由多个资产单元共同承担，则计入总账后按约定规则拆分计入至各子账。

（六）增值税业务

增值税在产品总账层面缴纳，最终以总账计提的增值税作为纳税依据。总账及所有子账的增值税计提应遵循统一的增值税方案计算并制作凭证，对于因总分核算导致增值税在总账与子账汇总之间存在差异的，可以设立特定资产单元归集，也可以根据约定规则分配拆分至相应子账。

（七）尾差调整和总子对账

对于总账与子账的总分尾差（如有），按既定规则调至约定的子账。包括但不限于：计息计费尾差、投资收益尾差、增值税尾差等。

管理人需对MOM产品的总账和子账进行对账，即以总账的科目余额作为核对基准，与所有子账科目余额进行汇总核对。对于核算模式导致的差异根据约定规则进行处理。

第五章衍生工具投资业务

一、主要核算内容

（一）本章节所称衍生工具是指属于《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量》范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：

1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。

2、不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。

3、在未来某一日期结算。本章节所称衍生工具包含权证、期货合同、远期合同、期权合同、信用衍生品、互换合同及其他衍生工具。本章节所称衍生工具投资业务包含买入、卖出、开仓、平仓、无负债结算、保证金调整、行权等相关业务。

（二）根据《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量》规定，衍生工具投资应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

（三）基金衍生工具投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展衍生工具套期保值业务满足《企业会计准则第24号–套期会计》规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。基金以套期保值为目的参与衍生工具交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正

式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。

二、权证投资业务

（一）主要核算内容

本章节所称权证是指标的证券发行人或其以外的第三人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算方式收取结算差价的有价证券。本章节所称权证投资，是指采用公开的集中交易方式或者符合法律法规的其他方式进行的以权证为交易标的的交易活动。

（二）会计科目设置

（三）主要账务处理

1、初始确认

买入权证时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。

获赠权证时，于除权日按获赠数量进行初始计量，无初始确认成本。

（1）买入权证①交易日

借：衍生工具–权证投资–成本374投资收益–交易费用375

贷：证券清算款376应付交易费用377

②资金交收日

374数量取成交数量，金额按权证公允价值进行确认。

375按应付的相关费用确认。

376按应支付的证券清算款确认。

377按应付的交易费用确认。

借：证券清算款378

贷：结算备付金/银行存款

（2）获赠权证，于除权日：

实际到账数量与已确认数量存在差异的，通过上述分录进行调整。

（3）缴纳保证金，于缴纳日：

借：存出保证金–权证交易保证金381贷：结算备付金/银行存款

2、后续计量

在基金估值日，基金投资的权证以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。

（1）估值增值

借：衍生工具–权证投资–估值增值382

贷：公允价值变动损益–衍生工具–权证投资（2）估值减值

贷：衍生工具–权证投资–估值增值383

贷：公允价值变动损益–衍生工具–权证投资384

3、终止确认

378按实际交收的证券清算款确认。

379金额=0.01，数量=标的股票持仓数量*获赠比例。

380金额=-0.01，无数量。

381证券登记机构确定的金额。

382金额=当日公允价值-上一日账面价值。

383金额=上一日账面价值-当日公允价值。

384贷方红字。

当基金持有的权证满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对权证进行终止确认。终止确认的权证成本（估值增值）按移动加权平均法于交易日结转。

（1）卖出权证①交易日

借：证券清算款385

投资收益–交易费用386

贷：衍生工具–权证投资–成本387

衍生工具–权证投资–估值增值388应付交易费用389

投资收益–衍生工具–权证投资390

同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益–衍生工具–权证投资391贷：投资收益–衍生工具–权证投资

②资金交收日

借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款392

（2）权证行权

385按应收取的证券清算款确认。

386按应付的相关费用确认。

387对于买入权证，金额采用移动加权平均法计算，金额=成交数量/持仓数量*持仓成本，数量取成交数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量取成交数量，其二，金额=-0.01，无数量。

388金额采用移动加权平均法计算，金额=成交数量/持仓数量*账面估值增值余额。

389按应付的交易费用确认。

390按轧差金额确认。

391按结转的原计入该卖出权证的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

392按实际交收的证券清算款确认。

行权是指权证持有人要求发行人按照约定时间、价格和方式履行权证约定的义务。权证行权时，按结算方式可分为证券给付结算方式的行权和现金结算方式的行权；同时权证投资者还可以选择放弃行权。

①证券结算方式

权证行权采用证券给付方式结算的，认购权证的持有人行权时，支付依行权价格及标的证券数量计算的价款，并获得标的证券；认沽权证的持有人行权时，交付标的证券，并获得依行权价格及标的证券数量计算的价款。

a.认购权证行权

借：交易性股票投资–成本393

投资收益–交易费用（若有）

贷：衍生工具–权证投资–成本394衍生工具–权证投资–估值增值

应付交易费用证券清算款395

投资收益–衍生工具–权证投资396

同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。

b.认沽权证行权

393金额按股票的公允价值确认，数量=行权数量*行权比例，以交收实际到账数量为准。

394对于买入权证，金额采用移动加权平均法结转，数量=行权数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量=行权数量，其二，金额=-0.01，无数量。

395按应支付的证券清算款确认。

396按轧差金额确认。

借：证券清算款397

投资收益–交易费用

贷：衍生工具–权证投资–成本398

衍生工具–权证投资–估值增值399应付交易费用

交易性股票投资–成本400

交易性股票投资–估值增值401

投资收益–衍生工具–权证投资402投资收益–股票投资403

同时，将原计入该权证和标的股票的公允价值变动损益转出。

贷：公允价值变动损益–衍生工具–权证投资404

贷：投资收益–衍生工具–权证投资贷：公允价值变动损益–股票投资405贷：投资收益–股票投资

②现金结算方式

权证行权采用现金方式结算的，权证持有人行权时，按行权价格与行权日标的证券结算价格及行权费用之差价，收取现金。

397按应收取的证券清算款确认。

398金额由移动加权平均法计算，数量=行权数量。

399移动加权平均结转。

400金额由移动加权平均法计算，数量=行权数量*行权比例。

401移动加权平均结转。

402认沽权证的理论价值与账面价值之差。

403按轧差金额确认。

404按结转的原计入该行权权证的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

405按结转的原计入该标的股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。

借：证券清算款406

投资收益–交易费用

贷：衍生工具–权证投资–成本

衍生工具–权证投资–估值增值应付交易费用

投资收益–衍生工具–权证投资

同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。

（3）放弃行权

于放弃行权确定日，结转权证的账面价值，并计入投资收

益贷方红字。贷：贷：

投资收益–衍生工具–权证投资407衍生工具–权证投资–成本408

衍生工具–权证投资–估值增值

同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。

4、增值税计提

在权证投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税。

计提金融商品转让增值税，于计提日：

406按应收付的证券清算款确认。其中，认沽权证的行权资金=（行权价格-标的证券结算价格）

*行权数量*行权比例+相关费用；认购权证的行权资金=（标的证券结算价格-行权价格）*行权数量*行权比例+相关费用

407放弃行权部分的权证账面价值。

408对于买入权证，金额采用移动加权平均法结转，数量=放弃行权数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量=放弃行权数量，其二，金额=-0.01，无数量。

贷：贷：

投资收益–差价收入–增值税抵减409

应交税费–应交增值税–金融商品转让410

附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。

三、期货投资业务

（一）主要核算内容

1、本章节所称期货，是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量和质量标的物的标准化合约。本章节所称期货投资业务包含期货开平仓、实物交割以及因投资期货而产生的估值增值、无负债结算、保证金调整等相关业务。

2、基金参与期货投资的，如满足《企业会计准则第37号

–金融工具列报》规定的条件，按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金期货投资信息，在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。

国债充抵期货保证金业务是基金可向期货公司提交国债作为期货保证金的业务。期货公司获得国债后可向各个交易所提交国债，减少期货商保证金头寸调整的难度，故期货商给基金提供利息作为补偿。中央结算公司收取担保品管理服务费，期

货交易所收取办理国债作为保证金的手续费。

409贷方红字。

410当日应交增值税=MAX(ROUND(当期累计应税差价收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-当期期初至上一日“应交税费-应交增值税-金融商品转让”科目贷方累计发生额。其中，当期累计应税差价收入=本纳税期间转让金融商品产生的应税差价收入-上一纳税期结转的应税金融商品转让负差本纳税期间-转出待抵扣的增值额。

（二）会计科目设置