12366营改增热点问题（二十二）

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发布日期：2017-05-31 16:41

来源：厦门税务

1、企业购买的固定资产既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目，其进项税额能否抵扣？
答：一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
……”
二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第二十一规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”
  因此，企业购买的固定资产既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目，其进项税额可以抵扣。

2、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可以抵扣的进项税额如何计算？
答：一、根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四款第二项：“ 按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：     可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率     上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”     二、根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“……本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”

3、增值税一般纳税人2016年5月1日后发生的哪些事项，适用不动产进项税额分期抵扣？
答：一、根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第一项规定：“……2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”     二、根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）规定：“……本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”     三、根据《国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）的规定：“国家税务总局制定了《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。     ……     第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。     取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。     纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。     房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。     第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。     不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。     上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。”

4、增值税一般纳税人2016年5月1日后取得的房租发票，其进项税额需要分期抵扣吗？
答：根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第一项规定：“……2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”      因此，适用进项税额分期抵扣的是 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。房屋租赁服务开具的增值税专用发票，其进项税额不需要分期抵扣，可以在认证相符的当期一次性抵扣。

5、不动产或不动产在建工程发生非正常损失，已抵扣的相关进项税额应如何处理？
答：根据《国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）的规定：“第七条 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：     不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率     不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%     不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。     不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。     第八条 不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。”

6、企业组织员工旅游，取得的增值税专用发票，其进项税额能抵扣吗？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
……”
因此，企业组织员工旅游，属于集体福利，取得的增值税专用发票，其进项税额不可以抵扣。