【以案说法】银行消费积分奖励费用列支问题

上海税务

发布日期：2015-05-27

H银行信用卡中心推出积分换礼，但部分客户并未兑换，该部分未兑换积分对应费用累计4900多万。财务直接将其税前列支且未做税前调增，被责成补缴企业所得税1200多万。税官提醒：未使用的预提费用需要在汇算清缴前进行调增，财务朋友们要注意喽。

　　案情概况：

　　H商业银行是一家综合性城市商业银行，为扩展业务，银行销售部门推出持卡客户积分制度，客户可以使用银行给予的积分在银行的积分商城换购一系列产品。在一次专项检查中，税务稽查员发现截止2013年12月31日，该银行信用卡中心预提但客户未兑换的消费积分奖励费用累计4900多万元。财务部门将其直接列支在营业费用中，且未在2013年所得税汇算清缴时进行调增。故责成该行补缴相应企业所得税1200多万元。

　　案情分析：

　　H银行财务人员认为，作为一项销售政策，银行并不能提前预测客户积分兑换的量，故一般会根据上一年的销售情况做一定的预测，并据此预提足够的费用购买相应的兑换产品。客户没有兑换，并不代表该业务结束，除非过期，在有效期内客户可以随时进行兑换。所以财务部门未在汇算清缴时进行调整。

　　稽查员做出解释：企业所得税法有明确规定，未经核定的准备金支出不得税前列支，对于银行客户积分兑换费用，只能根据实际已经发生的额度予以税前列支，没有兑换的部分依然是准备金性质，准备金支出应该核定后才能税前列支，而核定可以列支的准备金是有范围的，企业不能任意将准备金直接作为费用列支。对于这类预提而又未使用的费用，税务局一般会要求企业在汇算清缴时进行调增处理。

　　法规依据：

　　《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)

　　第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　……

　　(七)未经核定的准备金支出;

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

　　企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　处理结果：

　　根据相关法规规定，责成H银行补缴企业所得税1200多万元。

　　税官建议：

　　在稽查实务中发现，预提费用未使用部分直接税前列支的现象比较普遍，很多财务人员往往忽视这个问题。建议财务朋友们关注这个问题，如果有未使用且未经核定的准备金，一定要记得在汇算清缴前调增哦。