1.出口企业今年出口货物，合同约定明年5月付款，是否可以申报退税？

　　答：根据《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）规定：“一、出口企业申报退(免)税的出口货物，须在退(免)税申报期截止之日内收汇(跨境贸易人民币结算的为收取人民币,下同)，并按本公告的规定提供收汇资料;未在退(免)税申报期截止之日内收汇的出口货物，除本公告第五条所列不能收汇或不能在出口货物退(免)税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。

　　……

　　五、出口货物由于本公告附件3所列原因，不能收汇或不能在出口货物退(免)税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，属于本公告第二条所列出口企业应在申报退(免)税时，属于本公告第四条所列出口企业应在退(免)税申报期截止之日内，向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》，提供附件3所列原因对应的有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。”

　　 根据《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）附件3《出口货物不能收汇的原因及证明材料》规定：“出口企业出口货物因下列原因导致不能收汇的，应提供相应的证明材料，报主管税务机关。

　　……

　（八）因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代码：08。

　　……”

　　因此，出口企业今年出口货物，合同约定明年5月付款，在规定的期限内向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》，并提供附件3所列原因对应的有关证明材料出口合同，可以申报退税。

　　2.请问三类出口企业判定取消了哪个条件？

　　    答：根据《国家税务总局关于加快出口退税进度有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第48号）规定：“一、优化出口退(免)税企业分类管理

　　   （一）调整出口企业管理类别评定标准：

　　    2.取消三类出口企业评定标准中“上一年度累计6个月以上未申报出口退（免）税（从事对外援助、对外承包、境外投资业务的，以及出口季节性商品或出口生产周期较长的大型设备的出口企业除外）”的评定条件。”

　　3.出口企业转登记为小规模纳税人后，出口退(免)税备案是否需要变更？

　　    答:根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）规定：“四、转登记纳税人结清出口退(免)税款后，应按照规定办理出口退(免)税备案变更。

　　    ……”

　　    另根据《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第56号）的规定，“三、关于取消‘出口退(免)税资格认定’‘出口退(免)税资格认定变更’‘出口退(免)税资格认定注销’‘研发机构采购国产设备退税资格的认定’‘集团公司具有免抵退税资格成员企业认定’‘以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人出口货物备案登记及备案核销的核准’后的有关管理问题

　　    ……

　　    (三)《出口退(免)税备案表》中的内容发生变更的，出口企业或其他单位须自变更之日起30日内，向主管税务机关提供相关资料，办理备案内容的变更。出口企业或其他单位需要变更‘退(免)税方法’的，主管税务机关应按规定结清退(免)税款后办理变更。”

　　    因此，转登记纳税人结清出口退(免)税款后，应按照规定办理出口退(免)税备案变更手续。

　　4.销售自产樟叶是否可以免征增值税？

　　    答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例 》（国令第691号）第十五条规定：“下列项目免征增值税：(一)农业生产者销售的自产农产品；……”

　　    另根据《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）规定：“一、植物类

　　    ……

　　   （十）林业产品 　　林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围包括：

　　……

　　   4.其他林业产品。是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。 　　……”

　　    因此，樟叶属于林业产品，销售自产的樟叶可以免征增值税。

　　5.母公司借款给子公司，收取的利息是否可以免征增值税？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定：“一、下列项目免征增值税

　　    ……

　　   （十九）以下利息收入。

　　    ……

　　    7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金

　　融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

　　统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

　　    统借统还业务，是指：

　　   （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

　　   （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。”

　　    因此，如母公司给子公司借款符合上述文件规定的统借统还业务条件，不高于金融机构借款利率水平的利息可免征增值税，高于金融机构借款利率水平的利息应全额缴纳增值税。如不属于述统借统还业务，应按照提供贷款服务全额缴纳增值税。

　　6.为粮食储备库提供虫子清除防治服务，是否可以享受免征增值税的优惠？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定：“一、销售服务

　　    ……

　　   （六）现代服务。

　　   1.研发和技术服务。

　　   ……

　　   （4）专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。

　　    ……

　　   （七）生活服务

　　    ……

　　    6.其他生活服务。

　　    其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。”

　　    另根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策》的规定：“一、下列项目免征增值税

　　    ……

　　   （十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。”

　　    因此，病虫害防治是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治业务。为粮食储备库提供虫子清除防治服务不属于上述业务，不属于免税范围。应按照“其他生活服务”或“专业技术服务”适用6%税率。

　　    7.软件公司销售数据库，应如何缴纳增值税？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务

　　   ……

　　   （六）现代服务。

　　   现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　    ……

　　    信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

　　    ……

　　二、销售无形资产     销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。”

　　    因此，若软件公司提供数据检索等服务，应按照销售信息技术服务缴纳增值税；软件公司若将数据库所有权进行转让，按照销售无形资产缴纳增值税。

　　8.一般纳税人提供码头租赁服务的增值税税率是多少？

　　    答：一、根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）附件1《固定资产分类与代码 (GB/T14885-1994) 》规定，码头属于代码前两位为“03”的构筑物，属于不动产。

　　    二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定：“增值税税率：     ……

　　   （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。……”

　　    三、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　    因此，一般纳税人提供码头租赁服务的适用税率为10%。

　　9.一般纳税人转让自行开发的软件使用权（未转让著作权），应如何缴纳增值税？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定：“一、 软件产品增值税政策

　　   （一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”

　　    另根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)规定：“一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　    因此，一般纳税人转让自行开发的软件使用权（未转让著作权），应按照16%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

　　10.在码头提供吊箱服务，应如何缴纳增值税？

　　    答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务

　　    ……

　　   （六）现代服务。

　　    ……

　　    4.物流辅助服务。

　　    ……

　　   （5）装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。”

　　    因此，在码头提供吊箱服务，应按照提供装卸搬运服务缴纳增值税。

　　11.提供建筑渣土填埋服务，应如何缴纳增值税？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中附《销售服务、无形资产、不动产注释》中的规定：“一、销售服务

　　    ……

　　   （四）建筑服务。

　　    建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　    ……

　　    5.其他建筑服务。

　　    其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。”

　　    因此，提供建筑渣土填埋属于表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业，应按照“其他建筑服务”缴纳增值税。

　　12.收购废旧物资开具的增值税普通发票能否作为进项税额抵扣凭证？

　　    答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号)第八条规定：“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　    下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　    (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　    (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　    (三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：

　　    进项税额=买价×扣除率

　　    (四)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　    准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。”

　　    因此，收购废旧物资开具的增值税普通发票不属于上述文件规定范围，不得作为增值税进项抵扣凭证。

　　13.2016年5月1日之前的业务已开具营业税发票，现在发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形，应如何开具红字发票？

　　    答：根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）规定：“七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。”

　　    因此，纳税人应开具不征税的红字普通发票，并在备注栏备注原营业税发票的代码、号码、开具原因。

　　14.物业公司为业主代收代缴水电费，是否可以开具增值税普通发票？

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字（1994）第26号）第五条规定：“代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

　　   （一）受托方不垫付资金；

　　   （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

　　   （三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。”

　　    因此，除同时符合以上文件规定条件的代收款项不征税外，其他情况下可以由物业公司为业主开具水电费的增值税普通发票，并申报纳税。

　　15.发票上的收款人、复核人是否可以为空？

　　    答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”

　　    另根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号) 第四条规定：“发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。

　　    省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。”

　　    因此，发票上的内容均应据实填写完整，确实没有收款人或复核人的，对应项目可以为空。

　　16.纳税人使用三联版增值税发票，已打印前两联，漏打印第三联。是否可以进行补打印？

　　    答：根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”

　　    因此，发票全部联次应一次性开具，漏打印的联次不可以进行补打印。

　　17.商业纳税人零售桶装水，是否可以开具增值税专用发票？

　　    答：根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）第十条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。……”

　　    因此，桶装水属于食品类消费品，商业企业一般纳税人零售桶装水不得开具增值税专用发票。商业一般纳税人（个体工商户）及商业小规模纳税人比照以上规定执行。

　　18.如何办理税控操作员证？

　　    答：根据《关于发布第二批已失效或废止的税收规范性文件目录的通知进行条款失效或废止》（闽国税发[2007]125号）规定，《关于印发<增值税防伪税控企业操作员管理办法（试行）>的通知》（闽国税流〔2001〕86号）全文废止。

　　    因此，现在不需要办理税控操作员证。

　　19.购买自用车辆缴纳车辆购置税，计税基础是否包含增值税?

　　    答：根据《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令第33号）的规定：“第九条 车辆购置税计税价格按照以下情形确定：

　　   （一）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款；

　　    ……”

　　    因此，购买自用车辆缴纳车辆购置税，计税基础不含增值税。

　　20.企业使用自动监测系统监测大气污染物，环境保护税排放量应按照实测浓度还是折算浓度计算？

　　    答：根据《国家税务总局关于发布<环境保护税纳税申报表>的公告》（国家税务总局公告2018年第7号）附件1《环境保护税纳税申报表（A类）》规定：“ 附1.1《环境保护税按月计算报表》

　　第7栏‘实测浓度值’：采用自动监测的，按自动监测仪器当月读数填写；采用监测机构监测（含符合规定的自行监测）的，按监测机构出具的报告填写。

　　    ……

　　    第12栏‘污染物排放量’：采用自动监测方法计算污染物排放量的，按照自动监测仪器当月读数填写，此时，该栏可不等于第6栏×第7栏。采用监测机构监测方法计算污染物排放量的，污染物排放量=废气排放量×实测浓度值÷100（注：将污染物排放量换算成千克）。采用排污系数方法计算污染物排放量的，污染物排放量=计算基数×排污系数（或产污系数）×换算值N（注：将污染物排放量换算成千克）。‘污染物单位’为吨时，N为1000；‘污染物单位’为千克时，N为1；‘污染物单位’为克时，N为0.001；‘污染物单位’为毫克时，N为0.000001。采用物料衡算方法计算污染物排放量的，按纳税人适用的物料衡算方法计算填写污染物排放量（注：将污染物排放量换算成千克）。”

　　    因此，若企业使用自动监测系统，直接按照仪器对应的排放量计算应纳税额，与浓度无关；但涉及减免税时，填写仪器上的折算浓度用于计算申报减免税。

　　21.什么是资源税管理证明？甲种证明与乙种证明有什么区别？

　　    答：根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法>的通知》（国税发〔1998〕49号）第六条规定：“‘资源税管理证明’是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。‘资源税管理证明’分为甲、乙两种证明(式样附后)，由当地主管税务机关开具。

　　    资源税管理甲种证明适用生产规模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能够依法申报缴纳资源税的纳税人，是一次开具在一定期限内多次使用有效的证明。

　　    资源税管理乙种证明适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人，是根据销售数量多次开具一次使用有效的证明。

　　    ……”

　　    因此，资源税管理证明是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证；关于甲种证明和乙种证明的区分全国国执行不一，我省为固定格式，统一使用A4纸打印。

　　22.个人购买商品房是否需要缴纳房产税？

　　    答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）规定：“第二条 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

　　    前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。     第三条 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　    没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

　　    房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”

　　    另根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）第五条规定：“下列房产免纳房产税：

　　    一、国家机关、人民团体、军队自用的房产；

　　    二、由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；

　　    三、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；

　　    四、个人所有非营业用的房产；

　　    五、经财政部批准免税的其他房产。”

　　    因此，个人在房产交易环节不需要缴纳房产税。个人所有非营业用的房产，符合《中华人民共和国房产税暂行条例》第五条规定的，可以免纳房产税。

　　23.我单位是民政局批准的民政福利企业，生产经营厂址从A区搬迁到B区后，在B区重新办理了税务登记。请问我单位在B区的土地是否可以免征城镇土地使用税？

　　    答：一、《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第一条规定“对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。”。

　　    二、《福建省财政厅 福建省地方税务局关于转发财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（闽财税〔2011〕31号）规定：“二、纳税人在一个纳税年度内，同时符合以下条件，并按减免税管理程序办理相关手续的，可享受本通知的税收优惠。

　　    （一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）觉得劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

　　    （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

　　    （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和工伤保险等社会保险。

　　    （四）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　    （五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。”

　　    三、根据《福建省财政厅 福建省地方税务局关于调整安置残疾人就业单位城镇土地使用税定额减征标准的通知》（闽财税〔2016〕31号）规定：“一、对安置残疾人就业的纳税人实行定额减征城镇土地使用税。减征标准为每安置一名残疾人每个纳税年度定额减征5000元，减征的最高限额为该纳税人当年度应缴纳的城镇土地使用税税额。”

　　    因此，企业A区搬迁到B区后，A区和B区的土地均应征收城镇土地使用税。如A区和B区分属不同的税务机关，应进行跨区税源登记并分别申报缴纳。对于民政福利企业，可按上述文件规定申请减征城镇土地使用税。

　　24.转租不动产是否需要缴纳房产税？

　　    答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

　　    前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。”

　　    因此，转租方不是产权所有人，不需要缴纳房产税。

　　25.销售抵押的土地，是否需要缴纳城镇土地使用税？

　　    答：根据《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕186号)规定：“二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。……”

　　    因此，销售环节不需要缴纳城镇土地使用税。

　　26.签订银行贴现合同，是否需要缴纳印花税？

　　    答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：

　　    1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产、保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

　　    2.产权转移书据；

　　    3.营业账簿；

　　    4.权利、许可证照；

　　    5.经财政部确定征税的其他凭证。”

　　    另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字﹝1988﹞第225号）第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

　　    因此，银行贴现合同不属于借款合同，不需要缴纳印花税。

　　27.企业注册资本为5000万元，但实际收到的资金为0，是否需要缴纳印花税？

　　    答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“12.营业账簿：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元。”

　　    另根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”

　　   因此，资金账簿中实收资本为0的企业不需要缴纳印花税。

　　28.企业销售自产农产品签订的合同，是否可以免征印花税？

　　    答：根据《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第四条规定：“对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。”

　　    另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第十三条规定：“根据条例第四条第（3）款规定，对下列凭证免纳印花税：

　　1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。

　　……”

　　    因此，符合上述文件规定农产品销售合同可以免征印花税。

　　29.签订包装物设计合同，是否需要缴纳印花税？

　　    答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：

　　1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

　　2.产权转移书据；

　　3.营业账簿；

　　4.权利、许可证照；

　　5.经财政部确定征税的其他凭证。”

　　    另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字﹝1988﹞第225号）第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

　　    因此，包装物设计合同不属于应纳税凭证，不需要缴纳印花税。

　　30.资金账簿如何缴纳印花税？

　　    答：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：“一、生产经营单位执行‘两则’后，其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。

　　    二、企业执行‘两则’启用新账簿后，其‘实收资本’和‘资本公积’两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。”

　　    另根据《财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”

　　    因此，资金账簿按照上述文件规定缴纳印花税。

　　31.签订房产估价合同，是否需要缴纳印花税？

　　    答：根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（（1989）国税地字第34号）规定：“二、关于技术咨询合同的征税范围问题，技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照‘技术合同’税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。”

　　    因此，签订房产估价合同，不需要缴纳印花税。

　　32.工业企业将自有土地转让，计算土地增值税时是否可以按照20%加计扣除？

　　    答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第七条规定：“条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

　　    ……

　　    （六）根据条例第六条（五）项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。”

　　    因此，工业企业不属于从事房地产开发的纳税人，不符合加计扣除条件。

　　33.软装费用是否可以作为土地增值税的扣除项目？

　　    答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定：“四、土地增值税的扣除项目

　　    ……

　　   (四)房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。 　　房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。”

　　   因此，房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以作为土地增值税的扣除项目。

　　34.企业从事节能节水项目所得享受企业所得税优惠政策，需要提供哪些备案资料？

　　    答：根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）第四条规定：“企业享受优惠事项采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。”

　　    另根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)附件《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》规定，主要留存备查资料有：“1.符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定范围、条件和标准的情况说明及证据资料；2.环境保护、节能节水项目取得的第一笔生产经营收入凭证（原始凭证及账务处理凭证）；3.环境保护、节能节水项目所得分项目核算资料，以及合理分摊期间共同费用的核算资料；4.项目权属变动情况及转让方已享受优惠情况的说明及证明资料（优惠期间项目权属发生变动的）。”

　　    因此，企业从事节能节水项目所得享受企业所得税优惠政策，不需要备案，相关资料留存备查即可。

　　35.出租方与承租方共同承担厂房的保险费，出租方收到保险公司开具的发票，承租方是否可以以出租方开具的分割单作为税前扣除凭证？

　　    答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：“第十八条 企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称‘应税劳务’)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

　　    企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

　　    第十九条 企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。”

　　    因此，出租方与承租方共同承担厂房的保险费，承租方可以以出租方开具的分割单作为税前扣除凭证。

　　36.小型微利企业是否都需要按季预缴企业所得税？

　　    答：根据《国家税务总局福建省税务局关于小型微利企业按季预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局福建省税务局公告2018年第18号）规定：“一、上一纳税年度第四季度或者12月所属期预缴申报符合小型微利企业条件的企业，本年度一律实行按季预缴企业所得税。

　　    二、本年度新成立的企业，资产总额、从业人数两项指标符合小型微利企业条件的，当年度实行按季预缴企业所得税。”

　　    因此，小型微利企业都需要按季预缴企业所得税。

　　37.资源综合利用即征即退的增值税税额，是否需要缴纳企业所得税？

　　    答：根据《财政部　国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。”

　　    另根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定：“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　   (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

　　   (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

　　   (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

　　    因此，取得的资源综合利用即征即退税款符合上述文件规定三个条件的才可做不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　38.2018年新购进500万元以下的设备，选择一次性扣除的企业，其研发费用应按照一次性扣除金额还是会计折旧额计算加计扣除？

　　    答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定：“三、折旧费用

　　    ……

　　    (二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。”

　　    因此，2018年新购进500万元以下的设备，选择一次性扣除的企业，其研发费用应按照一次性扣除金额计算加计扣除。

　　39.以收款凭证作为企业所得税税前扣除凭证的，收款凭证要备注什么信息？

　　    答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称‘应税项目’)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。”

　　    因此，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　40.企业外购软件计入无形资产，税收折旧年限是如何规定的?

　　    答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定：“为进一步推动科技创新和产业结构升级，促进信息技术产业发展，现将鼓励软件产业和集成电路产业发展的企业所得税政策通知如下：

　　   ……

　　   七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。”

　　   另根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条规定：“无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　   无形资产的摊销年限不得低于10年。”

　　   因此，企业外购的软件计入无形资产，税收折旧年限为2年（含）以上，由企业自主确定。