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标题： 商场联营账务处理的探讨咨询

内容：

国税局领导：您好！ 目前：很多商场催生出联营扣率、联营保底扣率等形式，按现在大多数商场处理方式，对于固定租金并且自收银商户，收入不进商场账户，所以直接按收入作营改增租金收入处理，开具租金发票；对于商场统一收银商户，不论是固定租金或是联营扣率商户，因为收入进了商场账户，所以统一作为商场销售收入，再扣掉固定租金或联营扣率（收益金）租金（以及物业费管理费水电费等）后，余额作为返款，由商户按这一数字拼凑货品数量单价，开具增值税专用发票给商场，商场验收作为商品销售成本，并据此给商户返款。 这样核算，保证了商场账户收款全部计入应税收入，有利税收完整，但细细琢磨，发现有以下不足： 1、对于商户来说，由于返款数字是现场销售减去固定租金或者扣率收益金（租金）后的余额，要按此数字倒推开具增值税专用发票，与真实销售情况相比，要么调减货品数量，要么调低货品单价，这样开具的发票，到结转商品销售成本时容易造成数量不符或售价低于成本，甚至造成故意多出数量，压低售价，偷税漏税。另一方面，无法反映商户实际负担的租金支出，核算不符真实情况。 2、对于商场来说，商场其实并未参与商品的采购、验收入库，管理等，也未将商品以成本价购入或是与商户约定成本价，以期按委托代销业务赚取差价；商品直到销售给消费者前，所有权一直在商户一方，并未转移给商场；商场组织的各种促销活动，是为了促进商户的销售增长，从而更好招徕客商入驻商场，自始至终商场实质上并未参与具体商品增值，只是收取商户租金，所以笔者认为只以收款进到商场账户，就视为商场与一般商业单位一样，以进销存管理而赚取商品差价，是不合适的。不管是固定租金还是联营扣率收益金，都只是代收商户销售款，扣取租金，计算方式不同而已。 所以我查询了会计学堂等网站，得出想法是：商户按销售当月实销货品明细清单全额给商场开具增值税专用发票，商场验收并计应付商户货款，在核算出扣率收益金后，给商户开具租金增值税专用发票（固定租金直接开具），以及其他物业费等发票后，作为应付商户款的冲减项，余额返还商户。具体会计分录为： 月末收到销售款： 借：银行存款 （储值卡等） 贷：应付账款------各商户（商户按销售全额开票） 其中商户直接给消费者开具发票的，用复印件抵给商场开票

办件分类：

办件编号： ZXZX1331564998013371

提交时间： 2019-08-05 17:46:22

处理情况

处理状态： 处理完毕

答复内容：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下： 问题中描述的“商场统一收银商户，收入进了商场账户，统一作为商场销售收入，再扣掉固定租金或联营扣率（收益金）租金（以及物业费管理费水电费等）后，余额作为返款，由商户按这一数字拼凑货品数量单价，开具增值税专用发票给商场，商场验收作为商品销售成本，并据此给商户返款。”这种开票方式有误。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销； 商场统一收银的方式属于商户将货物交付给商场代销，符合增值税视同销售，商户作为销售方需要开具发票给商场。而商场扣掉固定租金或联营扣率（收益金）租金（以及物业费管理费水电费等）情形属于商场向商户提供租赁等服务，商场作为销售方应按提供的应税服务给商户开具发票。 感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此有疑问，请联系12366热线或联系您的主管税务机关咨询。

答复机构： 项目组

答复时间： 2019-08-08 17:46

附    件：