营改增热点问题系列解答—纳税申报-海南

一、按季申报的原营业税纳税人，如何申报缴纳2016年第二季度税款的问题。

答：国家税务总局2016年第23号公告中明确，实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

二、新纳入营改增试点范围的纳税人，6月份的申报期截止到哪一天？

答：国家税务总局2016年第23号中明确，2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

三、营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？

答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

四、哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限？

答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

五、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前形成的留抵税额，如何填报《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）？

答：原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产，截止到纳入营改增试点之日前形成留抵税额的，属于上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，其挂账留抵税额应填报在《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次，该栏次反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”填写。

六、营改增后的销售服务、无形资产或者不动产，是否应在《增值税纳税申报表》第3栏“应税劳务销售额”中单独反映？

答：不需要在该栏次单独反映，该栏次填写的加工修理修配的增值税劳务的销售额。营改增的销售服务、无形资产或者不动产在主表中没有单独的栏次体现，只体现在《增值税纳税申报表》主表第1栏。

七、全面推开营业税改征增值税试点后，增值税小规模纳税人是否需要报送《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）？

答：全面推开营业税改征增值税试点后，增值税小规模纳税人不需报送《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。

八、小规模纳税人是否必须填报《增值税减免税申报明细表》？

答：《增值税减免税申报明细表》由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表，即小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”和第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报本表。

九、取消增值税专用发票认证后，一般纳税人如何填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）？

答：适用取消增值税专用发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，填报在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。

十、物业公司4月份开具发票，按季收取4、5、6三个月的物业费， 5月份在哪申报？申报哪个税种？

答：按照纳税业务发生时间的规定，物业公司取得的属期为4月份的物业费收入应在地税机关申报缴纳营业税；取得的属期为5-6月份的物业费收入，若为按月申报的纳税人，应于分别于6、7月份的申报期在国税机关申报缴纳增值税；若为按季申报的纳税人，应于7月份的申报期在国税机关申报缴纳增值税。

十一、适用一般计税方法的房地产开发企业如何开具增值税专用发票？如何进行申报？

答：《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。

例如：若A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司，经过计算这栋楼对应的土地成本为300万元。

A房地产公司可全额开具增值税专用发票给M公司，即价税合计1000万元。

纳税申报时，A房地产公司在《增值税申报表》主表第1行“按适用税率计税销售额”中，填报销售额（1000-300）÷（1+11%）=630.63万元；在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第10列“销项（应纳）税额”填报1000÷（1+11%）×11%=99.10万元；第14列“销项（应纳）税额”，填报（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37万元；并将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第14列“销项（应纳）税额”69.37万元，填报在《增   值税纳税申报表》主表第11行“销项税额”栏次中。

十二、提供建筑服务和房地产开发的预缴税款如何抵减应纳税额？

答：《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第八条规定：“纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。”

《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第十四条规定：“一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。”

因此，提供建筑服务和房地产开发的预缴税款可以抵减应纳税款。应纳税款包括简易计税方法和一般计税方法形成的应纳税款。

例如：某房地产开发企业有A、B、C三个项目，其中A项目适用简易计税方法，B、C项目适用一般计税方法。若2016年8月，三个项目分别预缴增值税300万元，共预缴增值税900万元。2017年8月，B项目达到了纳税义务发生时间，当月计算出应纳税额为1000万元，此时抵减全部预缴增值税后，应当补缴增值税100万元。

房地产开发企业应当在《增值税申报表》主表第19行“应纳税额”栏次，填报1000万元，第24行“应纳税额合计”填报1000万元，第28行“分次预缴税额”填报900万元，第34行“本期应补（退）税额”填报100万元。