税收政策

《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）

《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)

《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）

《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕87号）

《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业饲养业、捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》（财税（2010）96号）

《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发〔2011〕50号)

《国家税务总局关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第25号）

《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号）

《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第81号）

《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）

《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）

《财政部税务总局发展改革委证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号）

《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部税务总局公告2021年第41号）

《国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）

《财政部税务总局关于延续执行创业投资企业和天使投资个人投资初创科技型企业有关政策条件的公告》（财政部税务总局公告2023年第17号）

《财政部税务总局国家发展改革委中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告》（财政部税务总局国家发展改革委中国证监会公告2023年第24号）

其他相关政策

《中华人民共和国合伙企业法》

《国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见》（国发〔2016〕53号）

《创业投资企业管理暂行办法》（十部委联合发布，2005年11月）

《国家发展和改革委关于加强创业投资企业备案管理严格规范创业投资企业募资行为的通知》（发改财金〔2009〕1827号）

《外商投资创业投资企业管理规定》（中华人民共和国商务部令2015年第2号）

《关于进一步明确规范金融机构资产管理产品投资创业投资基金和政府出资产业投资基金有关事项的通知》（发改财金规〔2019〕1638号）

《私募基金监管问答——关于享受税收政策的创业投资基金标准及申请流程》（中国证监会2019年4月19日）

合伙企业指境内成立的合伙企业。包括外资合伙企业。

利息、股息、红利所得（生产经营所得其他所得）先分后税

个人合伙人法人合伙人合伙企业

利息、股息、红利所得（生产经营所得其他所得）应纳税所得额

北京

12366网上留言_北京_关于合伙企业法人合伙人在计算其缴纳企业所得税义务的时间

关于合伙企业法人合伙人在计算其缴纳企业所得税义务的时间

网址：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e099c8fadcae418ab435872b57478689

问题名称：

关于合伙企业法人合伙人在计算其缴纳企业所得税义务的时间

留言时间：2019-11-24

纳税人归属地：北京

问题内容：您好：

请问：1、合伙企业的法人合伙人即使合伙企业并未作出利润分配的决定也未实际分配，是否需要确认收入缴纳企业所得税？还是要根据企业所得税相关规定，只有在合伙企业做出分配决定时再确认缴纳？2、那如果是前者，当合伙人实际取得利润分配时，就不用再缴纳企业所得税了？那如何界定实际取得的利润分配是不是已缴税，对应的时间如何把握？谢谢您

附件：无附件

答复机构：12366北京中心

答复时间：2019-12-11

答复内容：

12366北京中心答复：

您好，1、请参阅《财政部　国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）：”三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。”

2.留存收益纳税后，后期再分配时不需缴税。由于岗位职能的限制，我们无法进行判定或解释，如企业具体业务已实际发生，建议持相关材料联系主管税务机关审核具体业务内容和形式后依法予以判定。

合伙企业主要作用：

合伙企业用于投资平台、员工持股平台、用于律师、会计师事务所等。

《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)

二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

笔者批注：对外投资是否包含投资合伙企业？笔者认为不包含合伙企业，如果包含合伙企业则个人可以通过双层合伙企业把生产经营所得转为股息红利所得，税率由5%-35%，变为20%。

A合伙企业----投资---->B合伙企业

财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业饲养业、捕捞业所得有关个人所得税问题的批复

财税（2010）96号

福建省财政厅、地方税务局：

福建省地方税务局《关于个人独资和合伙企业投资者取得的“四业”经营所得征免个人所得税问题的请示》（闽地税发[2009]157号）收悉。经研究，批复如下：

根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）和《财政部国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税[2004]30号）等有关规定，对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

财政部国家税务总局

二〇一〇年十一月二日

国家税务总局关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告

国家税务总局公告2014年第25号

为规范个人所得税征收管理，根据个人所得税法规定，现就个体工商户、个人独资企业和合伙企业有关个人所得税问题公告如下：

个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。计算公式如下：

应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除额

当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3500元/月）×当年实际经营月份数

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

本公告自发布之日起施行。2014年度个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的个人所得税计算，适用本公告。

特此公告。

国家税务总局

2014年4月23日

所得性质问题

争议1

我国合伙企业缴税的方式是“先分后税”，因此投融资平台型的合伙企业通过转让股权等资本运作方式获取利润分配给个人合伙人时，如果取得收益的个人合伙人是中国税收居民，通常要按照经营所得5%至35%的税率缴纳个人所得税。如果取得收益的个人合伙人在境外是非中国税收居民的，是否要比照居民个人纳税，还是另有税收协定优惠待遇或优惠税率，在实践中存在争议。

链接：

https://taa.wkinfo.com.cn/practice-case/detail/MkYxMDAwMDQxMTM%3D?searchId=c93f918fefea46b3ab5c8c43e586930c&index=1&q=%E5%90%88%E4%BC%99%E4%BC%81%E4%B8%9A&module=

争议2

合伙企业从合伙企业取得的分红，按“利息、股息、红利所得”还是按“经营所得”扣缴个人合伙人个人所得税？

A投资合伙企业作为合伙人入伙了B服务合伙企业。B服务合伙企业产生经营所得，并向A投资合伙企业分配了经营分红。则A投资合伙企业对A的自然人合伙人应履行代扣代缴个人所得税的义务，请问A投资企业是应按“生产经营所得”还是“股息利息分红所得”科目为A的合伙人申报代扣代缴？

《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号) 二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发〔2011〕50号）第二条第三款2.对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。

合伙企业穿透性问题

争议3

自然人股东通过合伙企业从上市公司取得股息红利是否免征个人所得税？

类似问题：个人透过合伙企业取得新三板公司分红，可否适用股息红利差别化个税政策等？

争议4

公司通过合伙企业取得股息红利是否免征企业所得税？

争议5

留存收益向合伙企业转增股本，合伙企业的个人股东能否享受5年分期纳税政策？

（财税〔2015〕116号）

争议6

个人股东通过合伙企业以非货币资产出资，能否享受递延纳税政策？

争议7

合伙企业取得的政策性搬迁收入，能否比照企业所得税的规定，递延五年缴纳个人所得税？

地区

来源

原文

总局

2012-04-10 所得税相关政策交流（全部问答）

[ 网友849 ] 个人独资和合伙企业取得的政策性搬迁收入，能否比照企业所得税的规定，递延五年缴纳个人所得税？ [ 2012-04-11 10:36:10 ]

[ 所得税司巡视员　卢云 ] 应按照个人所得税法处理，目前个人所得税法没有相关规定。 [ 2012-04-11 10:36:10 ]

争议8

合伙企业投资的股份有限公司以股本溢价转增股本，合伙企业的个人合伙人和法人合伙人是否按股息、红利确认收入？

对于股份有限公司将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的纳税政策目前有两条：一是国税函〔2010〕79号文件：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。经咨询宁波税务局，此条款是企业所得税法的规定，不适用于有限合伙企业代扣缴个人投资者的个人所得税。其二是国税发[1997]198号：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。经咨询宁波税务局，此条款仅适用于个人投资者直接投资于股份制企业，不适用于有限合伙企业代扣缴个人投资者的个人所得税。因此经咨询宁波税务局，在没有明确政策法规规定有限合伙企业不需要缴纳被投资股份制企业用资本公积金转增股本的所得税情况下，宁波税务局认为此股本溢价转增部分应视同合伙企业取得“分回的利息或者股息、红利，”需要交个人所得税，同时增加合伙企业的长投计税基础。对此我方表示存疑，根据现有政策，对于股本溢价转增，企业投资不需要缴纳企业所得税，个人投资不需要缴纳个人所得税。为何单单有限合伙企业需要缴纳20%的所得税？还请出具明确政策指示，明确合伙企业对于被投资股份制公司的股本溢价转增，是否需要纳税？是否需要代合伙企业的个人投资者扣缴20%个人所得税？

地区	来源	原文
宁波	12366网上留言_宁波_有限合伙企业对于被投资股份制公司的股本溢价转增部分(资本公积金转增），是否需要纳税？_对于股份有限公司将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的纳税政策目前有两条：…
2025年1月22日整理

其他问题

争议9

合伙企业出资是否按“营业账簿”缴纳印花税？

争议10

转让合伙企业份额是否按“财产转让”合同缴纳印花税？

来源：（专家观点）在线税务答疑会问答精选

一、个人通过合伙企业对未上市公司进行投资的相关税务问题

问题描述

个人通过合伙企业对未上市公司进行投资（个人对合伙企业投资，合伙企业将个人投资总额对未上市公司投资），将来股权转让如何纳税？是属于企业所得税还是个人所得税？如何将合伙企业的投资转化为个人投资？

我们的分析

1、个人通过合伙企业对未上市公司进行投资有两项收入，一个是股息红利，一个是股权转让。对于未上市公司（被投资方）如果将税后利润分配给合伙企业，合伙企业无论是否分配给合伙人，个人合伙人均需按照股息红利计算个人所得税，由合伙企业代理申报。

2、若未上市公司在股改的时候，由有限公司改组为股份公司，需要净资产折股，其中账面的留存收益（即盈余公积和未分配利润）折股，无论折多少股份，可能一部分进入股本，一部分进入资本公积，也可能全部进入股本，合伙企业都要确认股息红利所得，个人合伙人均需按照股息红利计算缴纳个人所得税。

3、上市以后，上市公司进行的分配，作为合伙人根据财税[2012]85号文可以享受股息红利差别化税收待遇，但只适用于个人直接持有上市公司股票，不适用于通过合伙企业间接持有。

4、合伙企业未来转让未上市公司股权或上市公司的股票，合伙企业需要计算经营所得；自然人合伙人需要按照经营所得适用5%-35%的超额累进税率计算个人所得税，在合伙企业所在地缴纳，由合伙企业代理申报。

政策依据

1、国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）

二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按"利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按"利息、股息、红利所得” 应税项目计算缴纳个人所得税。

2、财政部国家税务总局中国证券监督管理委员会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知（财税[2012]85号）

一、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

前款所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。

二、上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得, 按25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额, 计算并代扣税款。第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。

3、财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税[2008]159号）

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取"先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。

来源：宁波汇缴专题_企业所得税年度汇算清缴常见问题汇总2022

10.一般情况下，合伙人是法人和其他组织的，应将合伙企业当年度分配的所得和企业当年留存的所得（利润）填入《纳税调整明细表》第41行“（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”。

非上市公司通过持股平台、合伙企业进行股权激励是否可以享受递延纳税？

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