你问我答：增值税期末留抵退税热点问题解答（一）

发布时间：2022-03-29 08:55

来源：国家税务总局文山壮族苗族自治州税务局

为落实党中央、国务院部署，按照《政府工作报告》关于留抵退税的工作要求，支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，财政部、税务总局联合发布了《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告），加大小微企业以及制造业等行业的留底退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留底税额政策范围扩大至小微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留底税额。

小编将增值税期末留抵退税相关热点问题进行整理归纳，共大家学习参考~

1、《公告》出台的背景是什么？

答：在2019年建立留抵退税制度时，为便利纳税人办理留抵退税，税务总局发布《国家税务总局关于办理增值税期末留底税额退税有关事项的公告》（2019年第20号，以下称20号公告），明确了留底退税办理各环节的征管事项。2022年，进一步加大留抵退税力度，在20号公告基础上，结合今年出台新政策具体情况，发布本公告对个别征管事项作补充规定。

2、14号公告规定的小微企业是指什么？

答：14号公告规定的小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业【2011】300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发【2015】309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。

3、14号公告规定的制造业等行业企业有哪些？

答：按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。

需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

举例说明：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。

4、小微企业、制造业等行业纳税人按照14号公告规定申请留抵退税，需要满足什么条件？

答：按照14号公告规定办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人，需同时符合以下条件：

（一） 纳税信用等级为A级或者B级；

（二） 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

（三） 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四） 2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

5、纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵税额如何确定？

14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定：

（一） 纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留底税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留底税额的，存量留抵税额为当期期末留底税额。

（二） 纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

举例说明：某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

6、纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵税额如何确定？

答：14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定：

（一） 纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增的留抵税额。

（二） 纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。