江西省国家税务局营改增领导小组办公室关于下发《江西省国家税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答六[生活服务类]》的通知

赣国税营改增办发[2016]54号                 2016-12-27

.各市、县(区)国家税务局：

为打好全面推开营改增试点工作“改进好”战役，省局对试点政策执行中遇到的生活服务类有关问题，重新进行了梳理，供各地参考。在财政部和总局未出台新的政策规定之前，本次解答与之前解答不一致的，在以后具体处理中暂按此《解答》意见执行。

江西省国家税务局营改增领导小组办公室

2016年12月27日

江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答六(生活服务类)

一、殡葬服务中，一同销售的骨灰盒、鞭炮烟花、烟酒等是否适用免税政策？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税2016年36号)附件3第一条第(五)款规定，殡葬服务免税范围中不包括殡葬用品的销售，因此，不能适用增值税免税政策。

二、景区索道服务适用交通运输还是旅游服务？

答：按文化服务中提供游览场所项目征税。

三、物业公司将小区内不动产出租给广告公司，但该无不动产不属于物业公司，是否算“取得不动产”？可否按不动产租赁服务征税？

答：对于物业公司出租小区内不动产给广告公司的业务属于增值税应税行为，应当由物业公司按不动产租赁服务向主管税务机关申报缴纳增值税。

四、实行差额征税的劳务派遣服务应符合那些要求？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税2016年68号)规定，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。按照《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税2016年47号)文件规定，以及《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)第五条规定，可按照以下原则确定是否可实行差额征收。劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，并同时满足以下条件的，对其增值税实行差额征收：

(1)劳务派遣公司与派遣劳动者签订劳动合同。

(2)劳务派遣公司与用工单位就派遣劳动者数量、劳动报酬、社会保险数额等事项签订劳务派遣协议或合同。

(3)劳务派遣公司与用工单位全额结算用工价款。

(4)派遣劳动者的工资由劳务派遣公司全额结算，原则上应通过银行转帐形式发放。

(5)劳务公司按规定缴纳由企业承担派遣劳动者的社会保险。

五、住宿、餐饮行业销售烟、酒是兼营还是混合销售行为，其实际工作中如何判定？

答：如单独销售烟酒，应按销售货物处理；如与餐饮服务同时发生，按混合销售处理。

六、景点经营单位在年底时向旅游公司返还与旅客人数挂钩的收入，是作为旅游公司的收入征收增值税，还是作为返利、由索道公司开具红字发票减计收入？

答：景点经营单位开具红字发票冲减收入，旅游公司凭红字发票冲减支出成本。同时调整旅游公司差额征税的计税依据。

七、文化产业营改增一般纳税人陆续提出他们兼营古玩的销售如何征税的问题。古玩和字画是否能比照财税(2009)9号文件中的旧货，按照简易办法减按2%征收。

答：《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税(2009)9号)第二条第(二)项文件规定，可以按照简易办法减按2%征收。

八、酒店餐饮购买原材料(农产品)如何抵扣？

答：纳税人购买农业生产者自产的农产品，凭普通发票或收购发票按13%计算抵扣进项税。主要有以下规定：

(1)一般纳税人餐饮企业，从农业生产者购入自产的农产品，凭增值税普通发票或自行开具增值税收购发票(须经主管国税局批准使用)计算抵扣进项税额；

(2)从农产品经营企业购入的农产品取得的增值税普通发票(批发、零售的纳税人销售鲜活肉蛋、蔬菜享受了免税政策的除外)。

(3)购入农产品取得的增值税专用发票。

九、小规模劳动派遣公司可否根据不同的接收服务对象(按项目)选择全额还是差额呢？

答：可以按项目选择差额征税。

十、城市公共自行车租赁属于什么应税服务？

答：在总局未进一步明确前，城市公共自行车租赁暂比照公共交通运输服务进行征收。

十一、一般纳税人发生的通行费如何计算抵扣进项税额？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税2016年47号)以及《财政部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税2016年86号)规定，按取得通行费发票(不含财政票据)注明的收费金额计算抵扣：

高速公路：发票金额÷(1+3%)×3%

一二级公路、桥、闸：发票金额÷(1+5%)×5%

通行费，是有关单位依法设立并收取的过路、过桥、过闸费用。

ETC充值取得的普通发票，不得计算抵扣进项。

十二、一般纳税人取得的住宿服务专用发票如何抵扣进项税额？

答：一般纳税人取得的住宿服务专用发票，如用于生产经营，进项税额可以抵扣；如用于集体福利等不得抵扣项目，进项税额不得抵扣。应当以企业的名义(公司全称及纳税人识别号与税务登记一致)取得，可以由住宿人个人先垫付住宿费。

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第十条规定，全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

十三、一般纳税人委托酒店组织会议、培训，酒店开具的增值税专用发票，项目名称为“会务费”，另附清单列明餐饮、住宿、会务费等费用，是否可以抵扣？

答：根据发票管理办法实施细则规定，纳税人提供会务、住宿、餐费等服务，应按规定如实(如分项目逐笔)开具发票。

取得未按规定开具的增值税专用发票，进项税额不得抵扣。

十四、民办托儿所、幼儿园的收费未到物价部门备案并公示的，应如何确定免征增值税收入？

答：民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

十五、从事人力资源外包服务的纳税人，在执行小微企业以及一般纳税人资格强制登记政策时，销售额标准中是否应该包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金代缴的社会保险、住房公积金的金额？

答：因为人力资源开具销售发票中包含了代理缴纳的社会保险和住房公积金，故上述收入应纳入小微企业政策或一般纳税人强制登记的销售额标准。

十六、从事旅游服务的纳税人，是否可以按照不同的旅游项目分别选择全额或差额开具增值税专用发票？

答：在总局未明确前，试点纳税人提供旅游服务可以分项目选择是否差额计税。

十七、某公司从事高校学生公寓开发投资建设，与某高校签订了合作开发建设学生公寓的合同，由校方提供准许建设的批复文件和批准手续，公司提供全部建设资金，并负责施工，产权归校方所有，公司有一定期限的经营租赁权，校方向按规定向学生收取住宿费，并支付给公司。公司取得这部分收入是否属于提供教育服务免征增值税的收入，享受增值税免税。

答：某公司提供的高校学生公寓开发建设服务，属于建筑服务的视同销售行为；取得学生住宿费收入属于免征增值税收入。

十八、物业管理公司提前一次性收到的物业费，可否分期计算增值税？

答：不能分期确认，于收到的同时一次性确认收入。