退税减税降费政策操作指南 (七) ——制造业中小微企业延续实施缓缴税费政策

一、适用对象

制造业中小微企业

二、政策内容

( 一 ) 继续延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费。《国家 税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第 四季度部分税费有关事项的公告》( 2021 年第 30 号 ) 规定的 制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费政策， 缓缴期限继续延长 6 个月。

( 二 ) 延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费。 符合条件的制造业中小微企业，在依法办理纳税申报后，制 造业中型企业可以延缓缴纳规定的税费金额的 50%，制造业 小微企业可以延缓缴纳规定的全部税费，延缓的期限为 6 个 月。

三、操作流程

( 一 ) 享受方式

纳税人在申报相关税费时，根据实际经营情况自行判断 是否享受缓缴税费政策，确认符合规定条件才能享受，税务 机关对合规性实施事后风险核查。

(二) 办理渠道

可通过办税服务厅 (场所)、 电子税务局办理，具体地 点和网址可从省 ( 自治区、直辖市和计划单列市) 税务局网 站 “纳税服务”栏目查询。

( 三 ) 申报要求

1.继续延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费

一是纳税人 2021 年第四季度延缓缴纳的税费在公告施 行前尚未缴纳入库的，纳税人无需操作，缴款期限自动延长 6 个月。纳税人需要在缓缴期限届满前缴纳相关税费。

如，纳税人 2021 年 11 月 (所属期) 已缓缴的相关税费， 缴纳期限在延缓 3 个月基础上自动延长 6 个月，纳税人需要 在 2022 年 9 月申报期届满前缴纳。

二是纳税人 2021 年第四季度延缓缴纳的税费在公告施 行前已缴纳入库的，可自愿选择申请办理退税 (费) 并享受 延续缓缴政策。选择退税 (费) 并享受缓缴政策的，具体按 以下流程办理：

( 1 ) 更正申报。纳税人通过电子税务局或办税服务厅 进行更正申报，小微企业将申报表应纳税费款暂时调整为零， 中型企业将申报表应纳税费款调整为原来的 50%，确认提交 申报表。(此次更正申报暂选择不享受缓缴政策)。

( 2 ) 申请退税。更正申报后形成的多缴税款，纳税人 发起退税申请，税务部门通过后台办理审核。

( 3 ) 享受缓缴。退税审核通过后，纳税人据实再次更

正申报，选择享受缓缴政策。

2.延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费

一是纳税人在申报相关税费时自行判断是否享受缓税 政策。 电子税务局已开通缓税提示功能，纳税人可通过电子 税务局进行操作。

如，纳税人在 2022 年 4 月 申报期登录电子税务局申报 所属期为 3 月的相关税费时，界面会自动弹出是否延缓缴纳 规定的部分税费的提示，纳税人需进行确认。

确认缓缴的，小微企业相关税费的缴纳期限自动延长 6 个月； 中型企业，界面跳转进入缴款界面，只需缴纳应缴税 费金额的 50%，剩余部分缴纳期限自动延长 6 个月。缓缴税 款可在 2022 年 10 月申报期内缴纳。

确认不缓缴的，则系统提供下拉框供纳税人选择理由： ①不是制造业。 ②不是中型企业 (或小微企业)。 ③相关部 门办理证照需要。 ④其他。选择 “其他”的，需要填写选择 不缓缴的具体理由。

二是纳税人所属期为 2022 年 1 月的税费在公告施行前 已缴纳入库的，可自愿选择申请办理退税 (费) 并享受延续 缓缴政策。选择退税 (费) 并享受缓缴政策的，具体流程同 上。

( 四 ) 相关规定

1.制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类

为制造业，且年销售额 2000 万元以上 (含 2000 万元 ) 4 亿 元以下 (不含 4 亿元) 的企业。制造业小微企业是指国民经 济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额 2000 万元以 下 (不含 2000 万元 ) 的企业。

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、 稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征 税政策的， 以差额后的销售额确定。

2.延缓缴纳的税费包括所属期为 2022 年 1 月、2 月、3 月、4 月、5 月、6 月 (按月缴纳 ) 或者 2022 年第一季度、 第二季度 (按季缴纳) 的企业所得税、个人所得税、国内增 值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、 地方教育附加，不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关 申请代开发票时缴纳的税费。

3.享受 2021 年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业 中小微企业，在办理 2021 年度企业所得税汇算清缴年度申 报时，产生的应补税款与 2021 年第四季度已缓缴的税款一 并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办 理。

4.纳税人不符合本公告规定条件，骗取享受缓缴税费政 策的，税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则等有关规定严肃处理。

5.符合公告规定条件的制造业中小微企业，符合《中华

人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请延 期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款。

四、相关文件

( 一 )《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延

缓缴纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告》( 2021 年 第 30 号 )

( 二 )《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小 微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》( 2022 年第 2 号 )

五、有关问题

( 一 ) 制造业中小微企业如何延缓缴纳 2022 年第一季 度、第二季度部分税费？

答：公告明确制造业中小微企业可延缓缴纳 2022 年第 一季度、第二季度部分税费，延缓缴纳的期限为 6 个月。为 了便利纳税人享受该政策，税务部门对电子税务局进行了优 化，开通了缓税提示功能，纳税人可以通过电子税务局进行 操作。是否符合缓税条件由纳税人根据实际经营情况自行判 断，税务机关实施事后风险核查。

(二) 2021 年第四季度已缓缴企业所得税的纳税人，根 据公告规定缓缴期限可再延长 6 个月，其如何办理 2021 年 度汇算清缴？

答：公告明确了享受 2021 年第四季度缓缴企业所得税 政策的制造业中小微企业，在办理 2021 年度企业所得税汇

算清缴年度申报时，产生的应补税款可与 2021 年第四季度 已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人 按照有关规定办理。 因此，享受 2021 年第四季度缓税政策 的纳税人首先应当按照现行规定，在 2022 年 5 月底前进行 2021 年度企业所得税年度纳税申报，其中涉及汇算清缴补税、 退税业务的，视情形分别处理。

情形一：汇算清缴需要补税的纳税人，产生的应补税款 可与 2021 年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库。

举例：纳税人按季预缴申报企业所得税。2022 年 1 月申 报税款属期为 2021 年四季度的企业所得税时，应缴纳税款 10 万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长 6 个月可推迟 至 2022 年 10 月缴纳入库。2022 年 4 月，该企业完成 2021 年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴需要补 税 20 万元。 由于其享受了 2021 年度第四季度企业所得税缓 缴政策，该笔 20 万元的汇算清缴补税可与此前的 10 万元缓 税一并在 2022 年 10 月缴纳入库。

情形二：汇算清缴需要退税的纳税人，可以自主选择办 理退税。

1.汇算清缴可退税款大于缓缴税款时，选择退税更有利 于纳税人

举例：纳税人按季预缴申报企业所得税。2022 年 1 月申 报税款属期为 2021 年四季度的企业所得税时，应缴纳税款

10 万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长 6 个月可推迟 至 2022 年 10 月缴纳入库。2022 年 4 月，该企业完成 2021 年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴可退税

25 万元。企业可以在完成企业所得税年度纳税申报后，选择 申请抵减缓缴的 10 万元预缴税款，并就剩余的 15 万元办理 退税。

2.汇算清缴可退税款小于缓缴税款时，选择继续缓缴暂 不办理退税更有利于纳税人

举例：纳税人按季预缴申报企业所得税。2022 年 1 月申 报税款属期为 2021 年四季度的企业所得税时，应缴纳税款 10 万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长 6 个月可推迟 至 2022 年 10 月缴纳入库。2022 年 4 月，该企业完成 2021 年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴可退税 2 万元。相对而言，继续延缓缴纳 2021 年四季度的 10 万元 预缴税款更有利于企业， 因此该企业可暂不办理退税业务， 待 2022 年 10 月，先申请抵减 2 万元退税，再将剩余的 2021 年四季度缓缴税款 8 万元缴纳入库。

( 三 ) 纳税人登记行业与实际经营不一致的，如何享受 延缓缴纳政策？

答：对符合缓缴税费条件的纳税人，登记行业与实际经 营不一致等情况， 区分两种情形处理：一是纳税人在市场监 管部门登记信息为非制造业的，可以向税务机关提供制造业

销售额占全部销售额超过 50%的说明，享受延缓缴纳政策， 后期需向市场监管部门办理行业信息更正。二是对纳税人在 市场监管部门登记为制造业的，可向主管税务机关申请变更 行业信息，享受延缓缴纳政策。

( 四 ) 制造业中小微企业在缓税公告发布前，因为逾期 申报缴纳所属期为 1 月的税款，所以缴纳了滞纳金。在办理 退税时，这部分滞纳金能否退还？

答：对符合条件的制造业中小微企业，在 2022 年 2 月 28 日缓税公告发布前，逾期申报缴纳所属期为 1 月的税款并 缴纳了滞纳金的，在办理退税时，多征的滞纳金应随同税款 一并退还。符合条件的制造业中小微企业所属期为 2021 年 10 月的税款，在 2022 年 2 月 28 日缓税公告发布前入库并缴 纳滞纳金的， 比照上述办法执行。