退税减税降费政策操作指南 ( 四 ) ——小型微利企业再减半征收企业所得税政策

一、适用对象 小型微利企业

二、政策内容

2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对年应纳税所 得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 25%计入 应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止 行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业 人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件 的企业。

三、操作流程

( 一 ) 享受方式

由企业按照“自行判别，申报享受，相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下：

1.所从事行业不属于限制和禁止行业的说明； 2.从业人数的计算过程； 3.资产总额的计算过程。

(二) 办理渠道

可通过办税服务厅 (场所)、 电子税务局办理，具体地 点和网址可从省 ( 自治区、直辖市和计划单列市) 税务局网 站 “纳税服务”栏目查询。

( 三 ) 申报要求

1.小型微利企业在预缴和汇算清缴所得税时均可享受 减免政策。

2.预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业 人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所 属期末的情况进行判断。

3.在预缴申报时，企业应通过《中华人民共和国企业所 得税月 (季 ) 度预缴纳税申报表 ( A 类 )》( A200000 ) 第 13 行 “减：减免所得税额”下的明细行次填报 “符合条件的小 型微利企业减免企业所得税”事项，或在《中华人民共和国 企业所得税月 (季) 度预缴和年度纳税申报表 (B 类，2018 版)》( B100000 ) 第 17 行 “减：符合条件的小型微利企业减 免企业所得税”填报。

在年度申报时，企业应在《中华人民共和国企业所得税 年度纳税申报表 ( A 类，2017 版 )》之《减免所得税优惠明 细表》(A107040) 第 1 行 “符合条件的小型微利企业减免企 业所得税”，或《中华人民共和国企业所得税月 (季) 度预 缴和年度纳税申报表 (B 类，2018 版)》( B100000 ) 第 17 行 “减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”填报。

4.对于通过电子税务局申报的小型微利企业，申报系统 将根据申报表相关数据， 自动判断企业是否符合小型微利企 业条件；符合条件的， 申报系统还将进一步自动计算减免税 金额，纳税人确认即可。

( 四 ) 相关规定

1.小型微利企业不区分征收方式，查账征税、核定征税 企业均可享受减免政策。

2.小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

3.企业预缴时已享受小型微利企业所得税减免政策，但 汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴 企业所得税税款。

四、相关文件

( 一 )《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得 税优惠政策的公告》( 2022 年第 13 号 )；

( 二 )《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商 户所得税优惠政策的公告》( 2021 年第 12 号 )；

( 三 )《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政 策征管问题的公告》( 2022 年第 5 号 )；

( 四 )《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个 体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》( 2021 年第 8 号 )；

( 五 )《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税 优惠政策事项办理办法〉的公告》 (2018 年第 23 号)；

( 六 )《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 ( A 类，2017 年版)》；

( 七 )《中华人民共和国企业所得税月 (季) 度预缴纳 税申报表 (A 类 )》；

( 八)《中华人民共和国企业所得税月 (季) 度预缴和 年度纳税申报表 (B 类，2018 版)》；

(九)《企业所得税申报事项目录》( 国家税务总局网站 “纳税服务”栏目发布)。

五、有关问题

( 一 ) 我公司是一家小型微利企业，李克强总理在今年 的政府工作报告中提到 “对小微企业年应纳税所得额 100 万 元至 300 万元部分，再减半征收企业所得税”，请问该政策

具体内容是什么？

答：为贯彻党中央、国务院关于支持小微企业发展的决 策部署，落实《政府工作报告》要求，财政部、税务总局于 2022 年 3 月发布《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策 的公告》( 2022 年第 13 号 )，持续加大小型微利企业所得税 优惠政策力度，对小型微利企业年应纳税所得额超过 100 万 元但不超过 300 万元的部分，减按 25%计入应纳税所得额， 按 20%的税率缴纳企业所得税，实际税负由原 10%降至 5%。

(二) 我公司原来就是小型微利企业，此次最新优惠政 策出台后，小型微利企业的判断标准有没有变化？

答：没有变化。 与《财政部 税务总局关于实施小微企 业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13 号 ) 相比， 小型微利企业的判断标准没有调整。即小型微利企业是指从 事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不 超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。

( 三 ) 小型微利企业所得税最新优惠政策出台后，我公 司在办理汇算清缴时，小型微利企业从业人数、资产总额指 标的计算方法有没有变化？

答：没有变化。从业人数和资产总额指标，按企业全年 的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝ (季初值＋季末值) ÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作 为一个纳税年度确定上述相关指标。

( 四 ) 我公司在预缴企业所得税时，如何判断是否属于 符合条件的小型微利企业？

答：预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从 业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴 申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数

指标比照《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得 税优惠政策的公告》( 2022 年第 13 号 ) 中“全年季度平均值” 的计算公式，计算截至本期预缴申报所属期末的季度平均值； 年度应纳税所得额指标暂按截至本期预缴申报所属期末不 超过 300 万元的标准判断。

( 五 ) 我公司 2021 年应纳税所得额是 280 万元，享受 了小型微利企业所得税优惠政策，只缴纳企业所得税 20.5 万元。如果 2022 年应纳税所得额还是 280 万元，此次新政 策对我公司有什么影响？需缴纳多少企业所得税？

答：假设你公司 2022 年符合小型微利企业条件，按照 新规定，对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元 的部分，实际税负将从原来 10%降到 5%，税负进一步降低。

在计算企业所得税时，年应纳税所得额超过 100 万元的， 需要分段计算。简便算法如下：100 万元以下的部分，需要 缴纳 2.5 万元 ( 100 × 2.5%)；100 万元至 280 万元的部分， 需要缴纳 9 万元 [ ( 280-100 ) × 5%]，加在一起需要缴纳企 业所得税 11.5 万元。若按照原政策计算，企业需要缴纳企 业所得税 20.5 万元 [ ( 100 × 2.5% ) + ( 280-100 ) × 10%]。 因此，与原政策相比，新政策多减免企业所得税 9 万元，优 惠力度进一步加大。

( 六 ) 我公司在外地设立了一家分支机构，在判断小型 微利企业条件时，从业人数、资产总额指标是否包括分支机

构的相应部分？

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主

体，计算从业人数、资产总额等指标，即企业设立不具有法 人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的 从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断 是否符合小型微利企业条件。

( 七 ) 我公司是一家小型微利企业，如果享受小型微利 企业税收优惠政策，需要到税务机关办理手续吗？

答：按照税务系统优化营商环境有关要求，我们全面取 消了对企业所得税优惠事项备案管理。小型微利企业在预缴 和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关行次， 即可享受小型微利企业所得税减免政策。 同时，我们在申报 表中设计了 “从业人数”“资产总额”“限制或禁止行业”等 相关指标，采取电子申报的企业，征管系统将根据申报表相 关数据， 自动判断企业是否符合小型微利企业条件；对符合 条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额， 自动预填表 单，为企业减轻计算、填报负担。