退税减税降费政策操作指南 (三) —— 中小微企业设备器具所得税税前扣除政策

一、适用对象 中小微企业

二、政策内容

( 一 ) 中小微企业在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间新购置的设备、器具，单位价值在 500 万元以上的， 按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。 其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为 3 年的设 备器具，单位价值的 100%可在当年一次性税前扣除；最低折 旧年限为 4 年、5 年、10 年的，单位价值的 50%可在当年一 次性税前扣除，其余 50%按规定在剩余年度计算折旧进行税 前扣除。企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损， 可在以后 5 个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年 限政策的企业可按现行规定执行。

( 二 ) 中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且 符合以下条件的企业：

1.信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员 2000 人以下，或营业收入 10 亿元以下或资产总额 12 亿元以 下；

2.房地产开发经营：营业收入 20 亿元以下或资产总额 1

亿元以下；

3.其他行业：从业人员 1000 人以下或营业收入 4 亿元 以下。

其中：从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度 平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值= (季初值+季末值) ÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作 为一个纳税年度确定上述相关指标。

( 三 ) 设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资 产。其中：

1.最低折旧年限为 3 年的固定资产包括电子设备；

2.最低折旧年限为 4 年的固定资产包括除飞机、火车、 轮船以外的运输工具；

3.最低折旧年限为 5 年的固定资产包括与生产经营活动 有关的器具、工具、家具等；

4.最低折旧年限为 10 年的固定资产包括飞机、火车、 轮船、机器、机械和其他生产设备。

( 四 ) 中小微企业可按季 (月) 在预缴申报时享受上述 政策。 中小微企业购置设备、器具按一定比例一次性税前扣 除政策发布前，企业在 2022 年度已经购置的设备、器具， 可在政策文件发布后的预缴申报、年度汇算清缴时享受。

中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享 受上述政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享 受。

三、操作流程

( 一 ) 享受方式

由企业按照“自行判别，申报享受，相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下：

1.有关固定资产购进时点的资料 (如以货币形式购进固 定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货 时间说明， 自行建造固定资产的竣工决算情况说明等)；

2.固定资产记账凭证；

3.核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

(二) 办理渠道

可通过办税服务厅 (场所)、 电子税务局办理，具体地 点和网址可从省 ( 自治区、直辖市和计划单列市) 税务局网 站 “纳税服务”栏目查询。

( 三 ) 申报要求

中小微企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申 报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

预缴申报时，通过手工申报的，根据企业所得税法实施 条例规定的最低折旧年限，在《中华人民共和国企业所得税 月 (季) 度预缴纳税申报表 (A 类)》之《资产加速折旧、摊

销 (扣除) 优惠明细表》( A201020 ) 第 2 行 “二、一次性扣 除”下的明细行次中填报优惠事项的具体信息。通过电子税 务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项。

年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表 ( A 类，2017 版 )》之《资产折旧、摊销及纳税调 整明细表》( A105080 ) 有关栏次。

四、相关文件

( 一 )《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得 税税前扣除有关政策的公告》( 2022 年第 12 号 )；

( 二 )《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得 税政策执行问题的公告》( 2018 年第 46 号 )；

( 三 )《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税 优惠政策事项办理办法〉的公告》( 2018 年第 23 号 )；

( 四 )《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 ( A 类，2017 年版)》；

( 五 )《中华人民共和国企业所得税月 (季) 度预缴纳 税申报表 (A 类 )》；

( 六 )《企业所得税申报事项目录》( 国家税务总局网站 “纳税服务”栏目发布)。

五、有关问题

( 一 ) 我公司是一家信息传输业企业，从业人数 1500 人，营业收入 15 亿元，资产总额 20 亿元，可以适用此次出 台的中小微企业固定资产按一定比例一次性扣除政策吗？

答：《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税 税前扣除有关政策的公告》( 2022 年第 12 号 ) 对适用固定资 产按一定比例一次性扣除政策的中小微企业的标准进行了 明确。

中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以 下条件的企业：( 一 ) 信息传输业、建筑业、租赁和商务服 务业：从业人数 2000 人以下，或营业收入 10 亿元以下或资 产总额 12 亿元以下；( 二 ) 房地产开发经营： 营业收入 20 亿元以下或资产总额 1 亿元以下；( 三 ) 其他行业：从业人 员 1000 人以下或营业收入 4 亿元以下。

根据上述规定，企业的从业人员、营业收入、资产总额 三个指标中，只要有一个指标符合条件即可判断为中小微企 业。就你公司而言，如你公司属于国家非限制和禁止的行业， 从业人数 1500 人，未超过信息传输业从业人数 2000 人的上 限，虽然你公司的营业收入超过了 10 亿元，资产总额也超 过 12 亿元，也就是说有两项指标超标，一项指标在中小微 企业标准之内，你公司也属于财税 2022 年第 12 号公告规定 的中小微企业，可以适用新购置固定资产按一定比例一次性 扣除政策。

(二) 我公司是一家建筑业中小微企业，2022 年初新购 置了一台单位价值 600 万元的生产设备，税法规定的最低折 旧年限为 10 年，我公司这台生产设备能享受按一定比例一 次性税前扣除政策吗？

答：根据《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具 所得税税前扣除有关政策的公告》( 2022 年第 12 号 ) 规定， 中小微企业在 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间新购置的 设备、器具，单位价值在 500 万元以上的，按照单位价值的 一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，对企业所 得税法实施条例规定最低折旧年限为 3 年的设备器具，单位 价值的 100%可在当年一次性税前扣除；对最低折旧年限为 4 年、5 年、10 年的，单位价值的 50%可在当年一次性扣除， 其余 50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

你公司购置的单位价值 600 万元的生产设备，最低折旧 年限为 10 年，可以享受按一定比例一次性扣除政策。按照 财税 2022 年第 12 号公告规定，你公司购置设备的法定最低 折旧年限为 10 年，如果你公司对其也按 10 年折旧扣除，你 公司可以将其单位价值的 50%在购置当年一次性扣除，其余 50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。 即 300 万元 可以在 2022 年一次性扣除，另外 300 万元可自 2023 年起在 不短于 9 个年度计算折旧在税前扣除。

( 三 ) 我公司是一家中小微企业，2022 年新购置了一套

500 万元以上的设备器具，我们想了解一下固定资产按一定 比例一次性扣除政策对设备器具有哪些具体要求？

答：根据《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具 所得税税前扣除有关政策的公告》( 2022 年第 12 号 ) 规定， 中小微企业新购置设备器具享受此项优惠政策，对设备器具 主要从三个方面把握： 一是在购置时点上，属于 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间新购置的设备器具；二是从购置金 额上，其单位价值在 500 万元以上；三是从购置资产类型上， 购置的设备器具应当是除房屋、建筑物以外的固定资产。

( 四 ) 我公司是一家中小微企业，今年 1 月份购置了一 台单位价值 700 万元的机器，可以在预缴时享受固定资产按 一定比例一次性扣除政策吗？

答：可以。《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具 所得税税前扣除有关政策的公告》( 2022 年第 12 号 ) 适用于 企业 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日新购置的设备、器具。 你公司在今年 1 月份购置了单位价值 700 万元的机器，虽然 你公司这台机器购置时间是今年 1 月份，在财税 2022 年第 12 号公告发布之前，但根据该公告规定，也可以在 2022 年 预缴申报、年度汇算清缴时享受。

( 五 ) 我公司符合中小微企业条件，2022 年 2 月份购置 了一台单位价值 550 万元的生产设备，可以不选择享受固定

资产按一定比例一次性扣除的政策吗？

答：可以。享受一次性税前扣除政策是纳税人的一项权

利，企业可以根据自身情况自愿选择是否享受此项政策。需 要说明， 目前中小微企业按一定比例一次性扣除政策仅适用 于 2022 年新购置的设备、器具，对于 2022 年新购置设备器 具拟享受此项优惠的企业，建议抓紧时间及时适用政策，充 分享受政策红利。