1、《企业会计准则第36号--关联方披露》第三条规定了构成关联方的原则性规定，第四条列举了10种构成关联方的举起情形。但第三条中规定的“两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响”，在第四条中没有对应的列举，同时第四条中也没有类似“其他构成关联方的情形”的兜底条款规定。请教一下：认定是否构成关联方，是不是就严格按照第四条的10种情形执行即可？还是还需要考虑第三条的原则性规定？两方或两方以上，同受一方共同影响或重大影响；或者，两方或两方以上，有的受同一方控制，有的受该同一方的重大影响或者共同控制，这样的两方或两方以上，是否构成关联方呢？

2、第六条规定“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。”这里的“受国家控制”该如何理解呢？一般来说，受国家控制，多为国有企业。但国有企业也有多层级的管理关系，在认定时，是否受管理层级影响？比如：国资委管理的央企，各央企下又有很多各自的子公司、孙公司。那么，这些子公司、孙公司之间，是否都可以穿透认为，同受国家控制？因为这些孙公司、子公司最终的都受国资委管理和控制。再比如：中石油、国家电网都是国资委管理控制，中石油某省子公司，与国家电网某省的子公司，两者之间是否属于这里的同受国家控制情形呢？

留言编号：8164-3658173

答复单位:[会计司]

回复时间:[2021-03-15]

您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：
1.根据《企业会计准则解释13号》（财会〔2019〕21号），除第36号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。
2.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》（财会〔2006〕3号）第六条相关规定，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。如果将同受国家控制的企业之间视为关联方，在不存在控制、共同控制和重大影响时，则所有的国有企业由于其拥有共同的所有者而都成为关联方，这就扩大了关联方的范围，混淆了关联方及其交易的本质特征。